Учет доходов будущих периодов

Строка 1530 «Доходы будущих периодов»

По строке 1530 отражаются доходы будущих периодов, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам:

плюс

(в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т.п.)

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

В составе доходов будущих периодов отражаются следующие суммы:

  • суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов — на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы;
  • суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов — в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера;
  • разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

Ссылки по теме:

ПБУ 9/99 «Доходы организации»

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

Приказ Минфина от 17.02.97 N 15 от 17.02.97 N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»

Учет доходов будущих периодов

На счетах 90, 91, 99, 84 учитывают фин-вые рез-ты деятельности за отчетный и предшествующий годы. Однако в хоз-ве могут иметь место различные поступления, относя­щиеся к будущим отчетным периодам. Эти суммы отражают сначала на счете 98 «Доходы будущих периодов», затем учтен­ные суммы относят на фин-вые рез-ты соответствую­щих периодов по мере их наступления либо на другие счета по принадлежности.

В соответствии с действующим положением на счете 98 с.-х. предприятия учитывают следующие суммы, относящиеся к доходам будущих периодов: получен­ную вперед арендную или квартирную плату, плату за пользо­вание пастбищными участками, безвозмездные поступления, абонементную плату по месячным и квартальным билетам (та­лонам) на питание в столовых, на автоперевозки, посещение зрелищных и других культурно-бытовых предприятий, пред­стоящие поступления задолженности по недостачам, выявлен­ным за прошлые годы, разницу между взыскиваемой суммой и фактической стоимостью недостающих и похищенных товар­но-материальных ценностей и др. Доходы будущих периодов на счете 98 учитывают в группировке по следующим субсчетам:

1. «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

2. «Безвозмездные поступления».

3. «Предстоящие поступления задолж-ти по недоста­чам, выявленным за прошлые годы».

4. «Разница между суммой, подлежащей взысканию с винов­ных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На субсчете 1 учитывают большинство видов доходов буду­щих периодов, кроме безвозмездных поступлений и платежей по недостачам, растратам и хищениям ценностей. По Кт субсчета отражают суммы начисленных или поступивших доходов, относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, суммы за перевозки пассажиров по месяч­ным и квартальным билетам, абонементная плата за пользова­ние средствами связи и другие в корреспонденции с Дт счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами либо денеж­ных средств. По Дт субсчета их списывают на соответствую­щие счета по назначению при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 ведется по каждому ви­ду доходов.

По субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывает­ся стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По Кт субсчета в корреспонденции со счетом 08 «Вло­жения во внеоборотные активы» и другими отражается рыноч­ная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в коррес­понденции со счетом 86″Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организаци­ей на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кре­дит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

по безвозмездно полученным основным средствам — по ме­ре начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценнос­тям — по мере списания на счета учета затрат на производство (или расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные по­ступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 3 отражают суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, растратам и хищениям, выяв­ленным за прошлые годы (т. е. до отчетного года). По Кт субсчета записывают выявленные за прошлые годы суммы не­достач, признанные материально ответственными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в кор­респонденции с Дт94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Запись делают на всю фактическую сумму выявленного ущерба. Одновременно эту сумму относит на Кт94 и Дт73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению мате­риального ущерба» . По мере погашения задолженности винов­ными лицами и отражения сумм по Кт73 и Дт со­от-го счета (50, 51, 70) суммы со счета 98 списывают и относят на фин-вые рез-ты текущего года: Дт 98, Кт91.

Таким образом, на субсчете 3 отражают поступления в пре­делах полной стоимости (по взыскиваемой оценке) недостаю­щих материальных ценностей, поскольку в данном случае сум­мы недостач относятся к прошлым периодам и отразить балан­совую стоимость недостающих ценностей на уменьшение остат­ков не представляется возможным, так как этих ценностей уже нет, и самое главное, все записи за истекшие годы завершены с составлением соответствующих балансов и отчетов.

На субсчете 4 учитывают суммы предстоящих платежей раз­ниц между взыскиваемой и фактической стоимостью недостаю­щих ценностей, относящихся к текущему году. Суммы этих не­достач списывают со счетов материальных ценностей на Дт94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в балансовой оценке и соответственно в этой оценке — с Кт94 от­носят на виновных лиц в Дт73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2. Разницу между взыскиваемой и балансовой стоимостью недостающих ценностей дополни­тельно отражают по Дт73 , субсчет 2, с отнесением на Кт98 данного субсчета. Таким образом, по выявлен­ным недостачам, относящимся к текущему году, на Дт73 отражают по виновным лицам полную (взыскиваемую) стои­мость недостающих ценностей, а на счете 98 — только разницу между взыскиваемой и балансовой оценкой. По мере возмеще­ния материального ущерба и отражения внесенных (удержан­ных) сумм по Кт73 и Дт соответствующих счетов (50, 70) одновременно списывают числящиеся на счете 98 сум­мы разниц в ценах по этим недостачам с отражением по Дт98 и Кт91.

5. Отражение операций по учету фин-хрез-тов деятельности в регистрахбухгалтерского учета

Для учета операций по фин-ым рез-там деят-ти в регистрах бухгалтерского учета в с.-х. предприятиях используются ж-о № 15-АПК и ведо­мости № 76-АПК и 77-АПК аналит-го учета.

В ж-о№ 15-АПК ведут учет кредитовых оборо­тов по счетам 99, 98, 84.

Ж-о№ 15-АПК является регистром месячного об­ращения. Но при небольшом числе операций один бланк журнала-ордера можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением промежуточных итогов за месяц.

Для каждого счета, включенного в ж-о№ 15-АПК, в регистре выделяется отдельный раздел.

В разделе 1 ж-о ведут учет операций по Кт99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с Дт: 52, 55, 60, 73, 78, 79, 84, 90, 91, 94, 96. Записи по счетам 90 и 91 делают на основе соответствующих ведомостей аналитичес­кого учета, по остальным счетам — на основе соответствующих первичных документов.

В разделе 2 ж-о учитывают обороты по Кт98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с Дт: 08, 50, 51, 52, 55, 58, 73, 76, 86, 91, 94.

Основанием для записей являются договоры аренды, решения суда и испол­нительные листы или обязательства виновных лиц о возмеще­нии ущерба, сличительные ведомости результатов инвентариза­ции, бухгалтерские справки, другие документы.

Раздел 3 ж-о предназначен для учета операций по Кт84 «Нерасп-ная прибыль» в корреспонденции с Дт: 75,79, 80, 82, 83, 84, 99. Основанием для записей являются решения совета учре­дителей (общего собрания участников), извещения (решения) о целевых источниках, бухгалтерские справки, другие документы.

На последней странице ж-о №15-АПК ведется таблица аналитических данных к счету 98. Таблица построена в форме оборотной ведомости. По каждой позиции аналитичес­кого учета счета 98 отражают сальдо на начало месяца, обороты за месяц по Дт и Кт и сальдо на конец месяца. Итоги кредитовых оборотов за месяц, отраженные в таблице аналит-их данных, должны соответствовать итогам кредитовых оборотов счета 98 в журнале-ордере .

Аналит-ий учет операций по счету 99 «Прибыли и убытки» ведут в ведомости № 76-АПК аналитического учета. Ведомость открывают на календарный год. В ней по каждой по­зиции аналитического учета счета 99 выделяются предусмотрен­ные действующей системой учета и отчетности данные.

Итоговые данные ведомости № 76-АПК используются для заполнения квартальной и годовой отчетности по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Суммы кредитовых оборотов по счету 99 в ведомости № 76-АПК за каждый месяц должны соответствовать итогу кредито­вого оборота счета 99 в разделе 1 ж-о№ 15-АПК.

Аналит-ий учет по счету 84 «Нераспределенная при­быль» ведут в ведомости № 77-АПК. Ве­домость открывают на календарный год. В ней по итогам года записывают сумму перечисляемой со счета 99 нераспределен­ной прибыли (непокрытого убытка), приводятся данные по ана­литическим позициям по Дт и Кт 84.

В начале года делают записи по первому разделу ведомости на суммы перечисленной и использованной прибыли. Затем по­сле перечисления остатка прибыли (убытка) на субсчет 84-2 за­писывают данные по второму разделу ведомости по каждому ка­налу использования прибыли (покрытия убытка) вплоть до пол­ного списания перешедших с прошлого года сумм финансовых результатов.

Итоги кредитовых оборотов в ведомости №77-АПК ежеме­сячно сверяют с суммой кредитового оборота счета 84 в ж-о № 15-АПК.

После заполнения всех регистров по учету фин-ых ре­з-тов деятельности предприятия (ж-о № 15-АПК, ведомости № 76-АПК и 77-АПК) делают сверку с данными дру­гих регистров по корреспондирующим счетам. Дебетовые обороты счета 99, включенные в ведомость № 76-АПК, сверяются с другими регистрами по корреспондирующим кредитуемым сче­там: по счету 01 — с ж-о № 13-АПК, по счету 02 — с ж-о № 10-АПК, по счету 58 — с ж-о №5-АПК, по счетам 07,08 — с ж-о № 16-АПК, по счетам 16, 20, 23, 26 — с ж-о № 10-АПК, по счету 11 — с ж-о № 14-АПК, по счетам 43, 44, 90, 91 — с ж-о № 11-АПК, по счету 50 — с ж-о № 1-АПК, по счетам 51, 52 — с ж-о № 2-АПК, по счету 55 — с ж-о № 3-АПК, по сче­ту 60 — с ж-о № 6-АПК, по счету 71 — с ж-о № 7-АПК, по счету 68 — с ж-о № 8-АПК, по счету 84 — с ж-о № 15-АПК.

Кредитовые обороты, включенные по счету 99 в ж-о № 15-АПК и в ведомость № 76-АПК, сверяются с другими регистрами по дебетуемым корреспондирующим счетам следу­ющим образом: по счетам 06, 58 — с ведомостью № 28-АПК, по счетам 07,10 — с соответствующими (по каждому счету) ведомо­стями № 46-АПК, по счету 11 — с ведомостью № 73-АПК, по счету 50 — с ведомостью дебетовых оборотов ж-о № 1-АПК, по счетам 51,52 — с ведомостями дебетовых оборотов по этим счетам ж-о №2-АПК, по счету 55 — с ведо­мостью № 25-АПК, по счету 60 — с дебетовыми оборотами ж-о № 6-АПК, по счетам 73, 76 — с соответствующими ведомостями №38-АПК, по счетам 90 и 91 — с ведомостями №62-АПКи65-АПК.

Аналогичным образом делается сверка с другими регистра­ми по счетам 84 и 98. После завершения сверки данные из ж-о№ 15-АПК в установленном порядке переносятся в Главную книгу.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

2 «Безвозмездные поступления»;

3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, — арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода — по дебету субсчета 1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов.

Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) с кредита счета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит счета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

— по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

— по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 3 счета 98 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту счета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».


По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют счет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.

Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счет учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет счета 98-4 и кредит счета 91. Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

— по субсчету 1 — по каждому виду доходов;

— по субсчету 2 — по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

— по субсчету 3 — по каждому виду недостач;

— по субсчету 4 — по видам недостающих ценностей.

Учет прибылей и убытков

Назначение и структура счета 99 «Прибыли и убытки». Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.


Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

— финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

— финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части прочих доходов и расходов);

— прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества).

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи по налогу на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

Порядок закрытия счета 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Порядок использования чистой прибыли отчетного года рассмотрен в § 2.8.

Добавить комментарий

Закрыть меню