Существенность и аудиторский риск

Аудиторский риск и существенность

Основной целью аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является установление ее достоверности во всех существенных отношениях.

В общеупотребимом смысле слово «риск» — это мера опасности потерять что-либо. Риск невозможно исключить, так как это объективно существующая величина, показывающая вероятность наступления определенных событий, влияющих на конечный результат, но его можно свести к минимуму. Правила аудиторской деятельности «Существенность в аудите» определяют единые требования к действиям аудиторских организаций и аудиторов — индивидуальных предпринимателей), касающихся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

В предпринимательском риске выделяют две составные части: предпринимательский риск аудитора и предпринимательский риск заказчика аудита. Под предпринимательским риском аудитора понимают вероятность неполучения аудитором оплаты оказанных услуг, независимо от их результата и качества, из-за конфликта с клиентом или вероятность применения к аудитору штрафных санкций. Под предпринимательским риском заказчика аудита понимают вероятность оказания влияния независящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций, в то время как аудитор подтвердил его устойчивость.

Под аудиторским риском понимают вероятность того, что аудитор сделает ошибочное заключение о достоверности финансовой отчетности.

Аудиторская организация для целей подготовки и выражения аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица обязана самостоятельно разработать порядок определения уровня существенности и системы базовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и отразить его в правилах аудиторской деятельности аудиторской организации.

При определении уровня существенности аудиторской организации необходимо:

• выбрать показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица, для которых будет установлен уровень существенности (базовые показатели);

• установить уровень существенности для каждого из выбранных показателей (базовых показателей) или единый уровень существенности в целом для бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Приемлемый уровень существенности устанавливается аудиторской организацией при разработке плана аудита в целях выявления существенных с количественной и качественной точки зрения искажений.

При определении количественной стороны существенности аудиторская организация должна оценить, превосходят ли по отдельности и (или) в сумме обнаруженные и ожидаемые искажения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности установленный для этой от-четности уровень существенности.

При определении качественной стороны существенности аудиторская организация должна определить, имеют ли существенный характер отмеченные в ходе аудита несоответствия порядка совершения аудируемым лицом финансово-хозяйственных операций требованиям законодательства Республики Беларусь. Примерами качественных искажений являются:

• недостаточное или неадекватное описание (формирование) учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

• нарушения нормативных правовых актов Республики Беларусь, регулирующих деятельность аудируемого лица, несущественные по количественным признакам, но при этом существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на финансовое положение аудируемого лица.

Значение уровня существенности, определенное на этапе планирования аудита, факторы, повлиявшие на его величину, а также корректировки значения уровня существенности в ходе аудита, сопутствующие расчеты и подробная аргументация необходимости таких корректировок аудиторская организация должна отражать в рабочей документации.

Установленный аудиторской организацией уровень существенности применяется при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, при оценке последствий искажений.

При планировании аудита аудиторская организация обязана учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Оценка аудиторской организацией существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, позволяет аудиторской организации определить формы и методы проведения аудита, возможность использования выборочной проверки и аналитических процедур, которые в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

При оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица аудиторская организация должна определить, является ли совокупность неисправленных искажении, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает:

• искажения, выявленные аудиторской организацией, включая не-исправленные искажения, выявленные во время предыдущего аудита;

• аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (ожидаемые искажения).

Если аудиторская организация приходит к выводу о существенности искажений, ей необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур и потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Когда руководство аудируемого лица отказывается вносить исправления в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а результаты дополнительных аудиторских процедур подтверждают мнение аудиторской организации о существенности неисправленных искажений, аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о модификации аудиторского заключения.

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудиторской организацией, приближается к уровню существенности, аудиторская организация должна определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности. Аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о снижении аудиторского риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур и потребовать от руководства аудируемого лица внесения исправлений в бухгалтерскую (финансовую) отчетность с учетом выявленных искажений.

Если в ходе аудита в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица выявлены существенные искажения, возникшие в результате ошибок и недобросовестных действий, совершенных работниками аудируемого лица, аудиторская организация должна своев-ременно сообщить об этих искажениях руководству аудируемого лица с надлежащим уровнем полномочий в соответствии с правилами аудиторской деятельности «Действия аудиторской организации при вы-явлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства».

Существенность и аудиторский риск

После изучения организации бухгалтерского учета и оценки надежности системы внутреннего контроля аудитору важно установить степень аудиторского риска. В общеупотребительном смысле слово «риск» (фр. risque, итал. risco) – это мера опасности потерять что-либо. Риск невозможно исключить, так как это объективно существующая величина, показывающая вероятность наступления определенных событий, влияющих на конечный результат, но его можно свести к минимуму.

Предпринимательский риск, в свою очередь, можно подразделить на риск заказчика аудиторских услуг и риск аудитора (аудиторской организации).

Под риском заказчика понимается вероятность оказания влияния не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансового положения, тогда как аудитор (аудиторская организация) подтвердил его устойчивость, т.

е. аудитор подтвердил отчетность клиента, но фактически она содержала существенные ошибки и искажения.

Риск аудитора (аудиторской организации) – это вероятность того, что существует опасность возникновения конфликта между аудитором и клиентом независимо от результатов проведенного аудита и представленного аудиторского заключения. На это может повлиять ряд следующих факторов (обстоятельств):

· некорректная реклама деятельности аудитора;

· вероятность судебных исков по отношению к аудитору;

· сроки проведения аудита;

· конкурентоспособность аудитора;

· положение на рынке клиента и подверженность его финансового положения внешним факторам;

· финансовое состояние клиента;

· квалификация специалистов бухгалтерской службы и внутреннегоконтроля и др.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Такой риск зависит от следующих факторов:

· конкурентоспособности аудитора;

· недружественной рекламы деятельности аудитора;

· вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

· финансового состояния клиента;

· характера операций клиента;

· компетентности администрации и учетного персонала клиента;

· сроков проведения аудита и т. д.

Под аудиторским риском понимают вероятность того, что аудитор сделает ошибочное заключение о достоверности финансовой отчетности.

Исходя из существующих в экономической литературе определений видов аудиторского риска их можно обобщить по трем направлениям (табл. 9).

Таблица 9. Обобщение видов аудиторского риска
в экономической литературе

Виды аудиторского риска
Д. Монтгомери (США) Присущий риск Контрольный риск Риск необнаружения
Дж. Робертсон (США) Риск неэффективности системы учета клиента Риск неэффективности внутреннего контроля Риск невыявления ошибок клиента аудиторами
SAS 300 (Англия) Присущий риск Контрольный риск Риск необнаружения
А. Д. Шеремет, В. П. Суйц (Российская Федерация) Чистый риск Контрольный риск Процедурный риск
Аудиторский стандарт (Российская Федерация) Внутрихозяйственный риск Контрольный риск Риск необнаружения

Произведение значений трех видов аудиторского риска, приведенных в табл. 9, будет соответствовать уровню общего аудиторского риска. Определяется он как вероятность формирования неверного мнения и, как следствие, составление неправильного заключения по результатам проверки. Аудиторы понимают невозможность полного устранения риска, поэтому они установили приемлемый, с их точки зрения, уровень – 5% . Это означает, что пять из ста подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Иногда в профессиональной литературе приводится показатель «уровень доверия», равный 95%, его называют «магической цифрой аудиторского риска» . Установление данного показателя на более низком уровне может отрицательно сказаться на конкурентоспособности аудиторской фирмы.

На уровень совокупного аудиторского риска оказывают влияние следующие факторы:

· масштаб хозяйственной деятельности клиента (чем больше объем операций в организации, тем шире должна использоваться его бухгалтерская отчетность и, соответственно, тем более приоритетным при установлении уровня риска является мнение пользователей о достоверности данной отчетности);

· организационно-правовая форма субъекта хозяйствования (бухгалтерские отчеты открытого акционерного общества пользуются большим доверием акционеров, чем закрытого, так как в них выше степень внутреннего контроля из-за наличия собственников, интересы которых не всегда совпадают и которые по этой причине вынуждены контролировать друг друга);

· структура капитала и наличие обязательств (если в отчетности показана большая сумма обязательств, то она будет более широко использоваться реальными и потенциальными кредиторами; именно кредиторы будут потребителями отчетных данных, на которых негласно ориентируются при установлении уровня риска).

С уровнем риска неразрывно связана проблема объема проверок на существенность операций, отраженных в бухгалтерском учете.

Если высок риск выявления ошибки по какой-либо операции, то аудитор должен провести как можно больше детальных проверок для его снижения.

Общий аудиторский риск включает внутренний риск, контрольный риск и риск необнаружения.

Внутренний риск (ВР) – вероятность того, что данные балансового счета или отдельные хозяйственные операции не соответствуют действительности, так как содержат недостоверную информацию, которая сама по себе или вместе с другой недостоверной информацией по данным других балансовых счетов или хозяйственных операций искажают бухгалтерскую (финансовую) отчетность и статьи бухгалтерского баланса .

Контрольный риск (КР) – вероятность того, что недостоверная информация не выявлена или своевременно не предупреждена системой внутреннего контроля . В этом случае независимый аудитор должен оценить эффективность системы внутреннего контроля с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки. Для этого он должен ознакомиться со структурой и оценить эффективность работы как ее отдельных звеньев, так и в целом. Контрольный риск состоит из трех элементов: среды контроля, системы учета и средств контроля.

Понимая значение внутреннего и контрольного аудиторского рисков на уровне счетов и статей отчетности, аудитор определяет соответствующие значения риска необнаружения.

Риск необнаружения (РН) – вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности . Данный риск устанавливается в зависимости от проверяемых элементов: один – для запасов, второй – для дебиторов, третий – для основных средств и т. д.

На величину показателя оказывает влияние фактор повторности проверки. Если аудитор проводит проверку у клиента не в первый раз, то он лучше знаком с особенностями бизнеса и знает большинство «узких мест». Если же проверка проходит в первый раз, то риск необнаружения ошибки аудитором более высок.

Работа аудитора должна строиться таким образом, чтобы свести аудиторский риск к относительно низкому уровню.

Существенность в аудите – это обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно правилу аудиторской деятельности Республики Беларусь «Существенность в аудите», утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 6 марта 2001 г. № 24 (в редакции постановления от 28 октября 2008 г. № 159), уровень существенности – совокупный размер допустимых искажений данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании этой отчетности.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, принятые на ее основе. Существенность зависит от величины показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) ошибки, оцениваемой в случае ее пропуска или искажения.

Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудиторской организации.

При разработке порядка определения уровня существенности аудиторская организация должна руководствоваться следующим:

· стремиться к снижению влияния субъективных факторов на форму выражения аудиторского мнения;

· учитывать многообразие видов деятельности (финансово-хозяйственных операций) аудируемых лиц;

· обеспечивать возможность рационального и эффективного использования устанавливаемого уровня существенности как с позиции трудоемкости аудита, так и с позиций надежной основы для принятия решений пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· обеспечивать единообразие принципов и расчетов, позволяющее аудиторам с разным опытом и квалификацией получать приблизительно одинаковые результаты.

При определении уровня существенности аудиторской организации необходимо:

· выбрать показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица, для которых будет установлен уровень существенности (базовые показатели);

· установить уровень существенности для каждого из выбранных показателей (базовых показателей) или единый уровень существенности в целом для бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Приемлемый уровень существенности устанавливается аудиторской организацией при разработке плана аудита в целях выявления существенных с количественной и качественной точки зрения искажений.

При определении количественной стороны существенности аудиторская организация должна оценить, превосходят ли по отдельности и (или) в сумме обнаруженные и ожидаемые искажения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности установленный для этой отчетности уровень существенности.

При определении качественной стороны существенности аудиторская организация должна определить, имеют ли существенный характер отмеченные в ходе аудита несоответствия порядка совершения аудируемым лицом финансово-хозяйственных операций требованиям законодательства Республики Беларусь. Примерами качественных искажений являются:

· недостаточное или неадекватное описание (формирование) учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

· нарушения нормативных правовых актов Республики Беларусь, регулирующих деятельность аудируемого лица, несущественные по количественным признакам, но при этом существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на финансовое положение аудируемого лица.

Значение уровня существенности, определенное на этапе планирования аудита, факторы, повлиявшие на его величину, а также корректировку значения уровня существенности в ходе аудита, сопутствующие расчеты и подробную аргументацию необходимости таких корректировок аудиторская организация должна отражать в рабочей документации.

Аудиторской организации необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Так, ошибка при составлении бухгалтерской проводки в конце месяца может указывать на возможное существенное искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Установленный аудиторской организацией уровень существенности применяется:

· при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

· при оценке последствий искажений.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудиторской организацией при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Если в ходе аудита аудиторская организация определяет, что приемлемый уровень существенности выше, чем уровень, установленный на стадии планирования аудита, то аудиторская организация должна изменить характер, сроки проведения и объем запланированных процедур проверки по существу с целью снижения риска необнаружения существенных искажений.

В случае обнаружения искажений бухгалтерской отчетности или нарушений требований законодательства аудиторская организация должна выполнять требования правил (стандартов) аудиторской деятельности Существенность и аудиторский риск , Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности , Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита , Применимость допущения непрерывности деятельности . 
Это определение приведено в российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности Существенность и аудиторский риск . 
См. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Существенность и аудиторский риск . 
Рассмотренный порядок приведен для образца и имеет рекомендательный характер. Аудиторские фирмы должны с учетом обязательных требований правила (стандарта) Существенность и аудиторский риск разработать собственный порядок нахождения уровня существенности. Например, в отличие от предложенного порядка они могут  
В январе 1998 года завершена разработка еще четырех стандартов второй очереди — Аналитические процедуры , Аудит в условиях компьютерной обработки данных , Образование аудитора , Существенность и аудиторский риск . 
Одно из важных направлений деятельности Методологического совета — разработка внутрифирменных стандартов (методик) проведения аудита.

Даже при наличии в последующем в полном объеме национальных стандартов внутрифирменные стандарты (методики) необходимы, поскольку они должны конкретизировать действия аудитора от начальной до конечной стадии аудита. Устанавливать порядок взаимоотношений с клиентами, определения существенности и аудиторского риска, ведения рабочей и отчетной документации и т.д. 
Российское правило (стандарт) «Существенность и аудиторский риск», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 
При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный рискбухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи 
См. Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации Существенность и аудиторский риск . 
Правило (стандарт) аудиторской деятельности Существенность и аудиторский риск . Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 г. Протокол № 2. 
При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для неё уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной. С помощью установленных рисков, уровня существенности выявляют значимые для аудита области и планируют необходимые аудиторские процедуры. 
Существенность и аудиторский риск 
Используя аудиторский стандарт Существенность и аудиторский риск , утвержденный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 22 января 1998 г., Протокол № 2, рассчитайте уровень существенности.

Для этого используйте таблицу следующей формы. 
Установить уровень существенности и аудиторский риск. 
Определите фактор, который должен принимать во внимание аудитор при оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности в соответствии с Правилом Существенность и аудиторский риск . 
Определите условие, которое является основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности в соответствии с Правилом Существенность и аудиторский риск . 
Перечислите действия аудитора, которые он обязан произвести для того, чтобы снизить риск необнаружения в соответствии с Правилом Существенность и аудиторский риск . 
Существенность и аудиторский риск. Определены концепции материальности (существенности) и аудиторского риска, их применение аудитором при планировании и проведении аудита, оценке его результатов. 
Существенность и аудиторский риск (от 22.01.98 г.). Сформулированы понятия существенности и аудиторского риска (включая его компоненты внутрихозяйственный риск, риск средств контроля и риск необнаружения). Рассмотрены требования, предъявляемые к нахождению уровня существенности, порядок его применения в аудите, взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском. В приложении приведены примеры расчета единого показателя уровня существенности. 
Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском 
Факты невыполнения требований нормативных актов должны быть учтены аудитором при составлении аудиторского заключения следующим образом (при этом необходимо руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности и Существенность и аудиторский риск )  
В Правиле (стандарте) аудиторской деятельности Существенность и аудиторский риск установлено, что под достоверностью бухгалтерской отчетности ев всех существенных отношениях 
Очевидно, при подобных оценках вряд ли можно признать средним аудиторский риск на уровне свыше 4,5-6,0%, а риск свыше 8,0% уже нужно характеризовать как максимальный. По нашему мнению, в современных условиях аудиторы вполне могут пользоваться традиционным определением уровня риска в словесной форме, что не противоречит ПС АД Существенность и аудиторский риск (одобрено Комиссией 22 января 1998 г. ). 
Следует отметить, что и на Западе такие внутрифирменные стандарты и методики., как правило не слишком согласованы между отдельными фирмами. Тем более иллюзорно ожидать такого стандартизированного подхода к данному вопросу от отечественных аудиторских организаций. Некоторые из них предпочитают строгие количественные определения, вроде тех, что приведены в Приложении 1 к ПС АД Существенность и аудиторский риск и обозначены в качестве примера в табл. 4.4. Кстати, далее в этом ПС АД приведены три типологических примера, значительно облегчающие работу аудиторов по определению и практическому использованию уровня существенности. 
Правило Планирование аудита очень тесно взаимосвязано с другими правилами, регламентирующими процесс осуществления аудиторской проверки, такими как Аудиторская выборка , Существенность и аудиторский риск , Документирование аудита и др. Таким образом, выполнение требований этого стандарта невозможно без ознакомления и последовательного выполнения содержащихся в них требований. 
Читая практически любую монографию западных авторов, посвященную аудиту, можно заметить, что большое внимание уделяется таким понятиям, как существенность и аудиторский риск. До выхода Российского правила СУЩЕСТВЕННОСТЬ И АУДИТОРСКИЙ РИСК каждая аудиторская компания руководствовалась своим пониманием этих понятий. Неоспорим тот факт, что определение уровня существенности для аудита необходимо. Нельзя позволить, чтобы несущественные вопросы превалировали в аудиторском отчете, т.к. это только отвлекает аудитора и руководство клиента от решения действительно серьезных проблем, возникающих при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовых отчетов. Различные аудиторские фирмы совершенно по-разному подходили к этой проблеме. Иногда вопросов определения существенности даже не касались, в большинстве случаев производилась только самая приблизительная ее оценка. Большинство аудиторов проводили проверку не вдаваясь в теоретические детали предварительной оценки существенности. Любой аудитор должен осознавать, что отдель- 
В зависимости от определенной на стадии планирования величины существенности и аудиторского риска необходимо определить, каким образом будет осуществляться процессаудиторской выборки. С целью регламентации этого процесса принято Правило (Стандарт) АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА . 
Существенность и аудиторский риск МСА 320 Существенность в аудите ,  
Оценка существенности и аудиторских рисков 
В России в настоящее время сложилась несколько иная ситуация, нежели за рубежом. На начальном этапе становления аудита не всегда понимают его суть и цели не только экономические субъекты, но и некоторые аудиторы и аудиторские организации. Не исключены злоупотребления со стороны аудиторов, желающих снять с себя ответственность за качество проверок. Эти злоупотребления выражаются в том числе в манипулировании понятиями существенности и рисков, вследствие чего для определения и оценки существенности необходима система критериев и подходов. Попытка формализации таких критериев и подходов предпринята в правиле (стандарте) аудиторской деятельности Существенность и аудиторский риск . 
В тексте правила (стандарта) аудиторской деятельности Существенность и аудиторский риск есть противоречие. В приложении 1, где описан алгоритм расчета, указано, что анализируемые величины следует сравнивать с другими величинами, а не со средним значением. Значит, уже до расчета средней аудитор мог отбросить наименьшее значение—21 557 ден. ед. и наибольшее значение — 154 700 ден. ед. Однако в приложении 3 к указанному правилу (стандарту), в котором приводятся примеры расчетов, крайние значения сравниваются не с другими величинами, а с рассчитанной на базе всех показателей средней величиной, как показано в приведенном примере. 
Правило (стандарт) Существенность и аудиторский риск обязывает аудитора принимать во внимание уровень существенности на всех стадиях аудита при планировании, в ходе работы и при подведении ее итогов . 
Следует отметить, что правило (стандарт) Существенность и аудиторский риск устанавливает жесткие требования к документированию вопросов, связанных с определением существенности. Фиксации в рабочих документах подлежат все расчеты уровня существенности и факторы, повлиявшие на его величину. Все изменения уровня существенности должны быть отражены в аудиторской документации, а также приведены его новые значения, сопутствующие расчеты и подробная аргументация необходимости подобных изменений. Значение уровня существенности, полученное на этапе планирования аудита, а также любые корректировки его значения в ходе проверки в обязательном порядке утверждаются руководителем аудиторской проверки. 
В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности Существенность и аудиторский риск аудиторский риск состоит из трех компонентов  
В соответствии с Правилом/(стандартом) аудиторской деятельности Существенность и аудиторский риск перед началом проверки аудитор должен решить, какую общую Лумму ошибки следует считать существенной. Такая предварительная оценка позволяет аудитору организовать процесс сбора необходимых доказательств.

При этом принимается допущение, что число аудиторских/доказательствобратно пропорционально установленному уровню ошибки. 
Правило (стандарт) аудиторской деятельности Существенность и аудиторский риск было разработано в 1995—1996 гг. на основе МСА издания 1994 г. В то время в МСА вопросы существенности рассматривались вместе с аудиторскими рисками, а по поводу изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента существовал самостоятельный МСА. В1994 г. в МСА были внесены изменения, в частности, раздел, касающийся аудиторских рисков, был перенесен из МСА по существенности в МСА по внутреннему контролю (это положение сохранилось до настоящего времени). Российские документы соответствуют МСА по существу, но материал в них распределен именно так, как было до 1994 г., т.е. описание аудиторских рисков совмещается в одном документе с рассмотрением существенности, а в правиле (стандарте) по внутреннему контролю рассматриваются только риски средств контроля и этот материал дублируется. 
Существенность и аудиторский риск аудиторам разрешается оценивать аудиторские риски по трёхбалльной шкале высокий, средний и низкий. Для опытного аудитора не составит труда, проанализировав аналогичные ситуации, сделать приблизительную оценку. 

Смотреть страницы где упоминается термин Существенность и аудиторский риск

Добавить комментарий

Закрыть меню