Нормативный метод калькулирования

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

⇐ ПредыдущаяСтр 6 из 10Следующая ⇒

Нормативный метод предполагает, что по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция рассчитанная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценке брака в производстве и размеров незавершенного производства. Нормы могут в течение определенного периода времени изменяться (чаще снижаться) по мере освоения производства и рационального использования материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется так чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от этих норм.

Полученные данные об отклонениях дают возможность управлять себестоимостью изделия и калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной (вычитания из нее) соответствующей доле отклонения по каждой статье. Нормативный метод позволяет исчислять не дожидаясь конца месяца фактическую себестоимость изделий, а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) производить анализ отклонений и выявлять их причину и виновников.

Основными принципами нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости являются:

1. Возможность предварительного составления нормативной калькуляции себестоимости по каждому отдельному изделию на основе действующих на предприятии смет и норм.

Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия необходимой нормативной базы, в которой содержатся нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной, технологической, конструкторской, финансовой и административной документации.

2. Учет изменений (в течение месяца) действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определение этих изменений на себестоимость.

3. Учет (в течение месяца) фактических затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

4. Выявление причин отклонений, а также их анализ

5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Для синтетического учета затрат при применении нормативного метода используют следующие счета: счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»). Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40.

Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной. При выявлении факта о том, что нормативная себестоимость выше фактической, сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода нормативная себестоимость ниже нормативной делается дополнительная запись:

Дебет сч. 45 «Товары огруженные»

Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) «

Возможны модификации нормативного метода: полный и не полный учет нормативных затрат. Об организации полного учета было сказано выше.

Неполный учет является менее точным, но менее трудоемким, под нормирование попадают лишь прямые затраты и калькуляция составляется только по ним. Недостатками метода являются неверный учет отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются за длительный период, не всегда документируются, не выявляются причины и виновники. Требуется также серьезная доработка нормативной базы.

Калькуляция себестоимости единицы продукции — очень важная процедура, которая активно используется во многих сферах экономической жизни. Она позволяет определить затраты на производство продукции. Такая процедура просто необходима для ведения предпринимательской деятельности. Калькуляция затрат позволяет объективно оценить рентабельность предприятия и решить вопрос с ценообразованием. Очень часто себестоимость единицы товара требуется для таможенного оформления при транспортировке груза через государственную границу. Сотрудники могут потребовать эти данные для проверки информации в пакете бумаг, расчёта пошлин и т. д. Рассмотрим процедуру вычисления себестоимости поподробнее.

Что такое калькулирование себестоимости единицы продукции?

Плановая калькуляция себестоимости продукции — процедура, которая позволяет точно определить сумму расходов на производство единицы этой продукции. Любое предприятие тратит деньги на:

  • сырьё и оборудование для изготовления товаров,
  • услуги сотрудников,
  • аренду помещения,
  • погашение налоговых пошлин,
  • оплату на электроэнергию.

Все эти траты вместе и создают собственную стоимость товаров.

Возникла проблема? Позвоните нашему специалисту по таможенным вопросам:

+7 (499) 350-97-43 (звонок бесплатен)

Факторы

Если рассматривать внешнеэкономическую деятельность, то на конечный показатель влияют следующие факторы:

При ведении предпринимательской деятельности (производства) этот показатель складывается из следующих факторов:

  • Заработная плата сотрудников.
  • Зарплата начальства.
  • Размер налоговых пошлин.
  • Размер арендной платы рабочего помещения.
  • Затраты на приобретение необходимого оборудования.
  • Затраты на оплату электричества, водоснабжения и т. д.

При расчёте себестоимости товара необходимо учитывать максимальное количество возможных факторов. Это позволит найти наиболее точное значение и снизить затраты путём:

  • переорганизации предприятия,
  • поиска других возможностей для транспортировки и т. д.

Требования на таможенном посту

Этот показатель не является обязательным для указания в документах. Его могут потребовать только в том случае, если у сотрудников возникнут какие-либо сомнения относительно товара и законности процедуры.

Установленное таможенное законодательство не предусматривает указание себестоимости в договорах, контрактах, но часто участники внешнеэкономической деятельности должны рассчитывать её, чтобы избежать возможных трудностей.

Влияние на траты

На производстве каждое предприятие занимается изготовлением отдельного вида товаров. Каждому из них соответствуют свои расходы. Их можно условно разделить на приоритетные и дополнительные. Первый вид отличается преобладанием в статистике, второй же тип встречается в малом объёме.

На уровень трат предприятия могут влиять следующие факторы:

  • Инфляция и уровень деловой активности.
  • Степень внедрения инноваций и научно-технических достижений.
  • Размер ставки по кредиту.
  • Место положения производства и т. д.

Руководитель любого предприятия должен следить за факторами, формирующими затраты на производство, чтобы:

  • повысить его рентабельность,
  • защитить свой бизнес от банкротства.

Классификации калькуляции

Существует несколько классификаций калькуляции. Рассмотрим каждую из них поподробнее.

По используемым расходам

По используемым расходам калькуляция себестоимости продукции делится на следующие виды:

  1. Цеховая.
  2. Производственная.
  3. Индивидуальная.
  4. Среднеотраслевая.
  5. Полная.

Особым видом является полная калькуляция. Она наиболее точно может отразить реальную себестоимость того или иного товара. При вычислении этого вида используются расходы не только на производство, но и на сбыт (услуги грузчиков, транспортные расходы и т. д.).

По методам вычисления

Этот показатель может классифицироваться и по методам вычисления.

Нормативная

Первый вид — нормативная калькуляция. Отличием этого вида является использование нормативов и норм расходов при вычислении показателя.

С помощью нормативной калькуляции можно узнать себестоимость продукции на момент ее расчёта. Полученные результаты, как правило, сильно отличаются от плановых норм.

Плановая

Используя плановую калькуляцию себестоимости продукции, можно получить средний показатель стоимости товара на установленный период. Используются средние нормы расходов.

Возможно выполнение разовых заказов и определение стоимости на момент их получения. Для этого используется сметная калькуляция.

Отчётная

Последняя разновидность — отчётная. Она составляется по завершению установленного заранее отчётного периода. При расчётах активно используется бухгалтерская учётная документация.

Отчётная калькуляция позволяет определить рентабельность производства. Она показывает, уменьшилась ли средняя себестоимость продукции за отчётный период и на сколько, выполняется ли принятый план и т. д. Расчёты позволяют получить фактическую себестоимость.

Статьи калькуляции себестоимости продукции

Статьи расходов бывают двух видов:

  1. Производственные.
  2. Коммерческие.

Производственные статьи расходов затрагивают траты непосредственно на изготовление товаров. К ним можно отнести:

  1. Необходимые сырье и материалы.
  2. Топливо и энергетические ресурсы.
  3. Заработные платы рабочих на производстве.
  4. Начисления в бюджет государства на зарплаты рабочих.
  5. Общепроизводственные расходы.
  6. Общехозяйственные расходы.
  7. Иные расходы на производство.

Коммерческие же расходы напрямую связаны с расходами на реализацию продукции. К ним можно отнести:

  • Рекламу.
  • Упаковку и маркировку товаров.
  • Услуги грузчиков и перевозчиков.
  • Некоторые транспортные расходы и т. д.

В сумме производственные и коммерческие расходы дают полную себестоимость товара.

Полная калькуляция наиболее точно отражает себестоимость единицы товара.

Методы калькуляции себестоимости

Существует 3 основных метода расчёта показателя. Рассмотрим их в отдельности.

Попередельный

При попередельном методе используются расходы по:

  • Видам товаров.
  • Коммерческим и/или производственным статьям.
  • Переделам.

Передел — определённый этап изготовления товаров. Иными словами, он представляет собой совокупность операций, которые необходимы для создания промежуточного или конечного продукта.

Такой метод подойдёт для заводов и фабрик, где комплексно используют сырьё и несколько раз его перерабатывают до получения конечных товаров.

К таким производствам можно отнести:

  • Металлургическое.
  • Нефтеперерабатывающее.
  • Пищевое и т. д.

Попередельный метод прост в исполнении, но довольно специфичен и подходит только для определённых сфер производства.

Попроцессный

Передел, как уже было сказано выше, — один из этапов производства продукции. Он может быть направлен на изготовление промежуточного или конечного товара. Попроцессный метод заключается в учёте отдельного передела, который может состоять из нескольких процессов.

Метод актуален для добывающего, металлургического, химического производства с большими объёмами производимой продукции.

Позаказный

Этот метод используется для конкретного заказа. Вычисление расходов осуществляется уже после изготовления продукции. Применяется в строительных и авиационных отраслях, малом и среднем бизнесе.

Позаказный метод позволяет довольно быстро и без затруднений рассчитать полную себестоимость продукции.

Расчёт калькуляции

Расчёт калькуляции — процедура, в которой необходимо следовать чёткому алгоритму действий. В противном случае, можно получить неточные данные, которые негативно скажутся на рентабельности предприятия.

Инструкция

Для расчёта показателя следуйте следующим шагам:

  1. Суммирование расходов на массовую закупку необходимого для производства сырья. Оно может быть основным или дополнительным. Нужно учитывать оба вида.
  2. Нахождение и суммирование с предыдущим показателем расходов на топливо и энергетические ресурсы.
  3. Суммирование к полученным цифрам зарплат рабочих на производстве и стоимость услуг иных привлекаемых со стороны специалистов. В этом шаге обязательно необходимо учитывать начисления, которые направляются в бюджет государства.
  4. Суммирование дополнительных трат на ремонт и содержание оборудования.
  5. Завершающий этап — суммирование трат на реализацию и иных расходов.

Пример

Рассмотрим простейший пример нахождения себестоимости. В качестве товаров будут участвовать деревянные двери.

Найдём размер затрат на производство. Сложим стоимость сырья (3000 р.), топлива и электроэнергии (1500 р.), заработные платы рабочих (2000 р.), общехозяйственные и общепроизводственные расходы (600 р.), отчисления в государственные фонды (800 р.). Получаем, что средний производственный показатель составляет 7900 р.

Далее находим затраты на реализацию товара. Она составляет 5 % от затрат на производство (395 р.).

Последний шаг — суммирование обоих значений. Полная себестоимость партии деревянных дверей составляет 8295 р.

Наглядный расчёт себестоимости продукции с помощью бухгалтерской программы в этом видео:

Итак, себестоимость продукта — важный показатель, который отражает реальные траты на его производство. Он может использоваться в самых различных ценах: ценообразование, расчёт платежей при транспортировке через государственную границу и т. д. Существует несколько методов калькулирования. Компания должна выбрать наиболее подходящий для неё.

Вы можете найти дополнительную информацию по теме в разделе Документы для таможенного оформления.

Бесплатная консультация по телефону:

+7 (499) 350-97-43 (звонок бесплатен)

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статье могла устареть!

Наш специалист бесплатно Вас проконсультирует.

Рассмотрим на примере применение организацией нормативного метода учета затрат и формирования себестоимости :

Пример: Нормативная себестоимость единицы продукции ЗАО «ВЕКТРА» составляет 1600 руб., объем выпуска готовой продукции в течение месяца — 200 ед. По сравнению с нормативными затраты на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, составили перерасход в сумме 15 000 руб., а по затратам материалов была достигнута экономия в сумме 8000 руб. На начало периода в незавершенном производстве находилось 40 ед. продукта с нормативной себестоимостью 1500 руб. за ед.

Расчет фактической себестоимости единицы выпуска ЗАО «ВЕКТРА»:

№ п/п Операция Расчет Сумма

1 Определение нормативов 1 600 руб. х 200 ед. 320 000 руб.

себестоимости выпуска

2 Определение отклонения от норм — экономия — 8 000 руб.

перерасход — 15 000 руб.

3 Определение факта изменения норм: 1 500 руб. х 40 ед 60 000 руб.

— остаток незавершенного производства

на начало периода по старым нормам;

— остаток незавершенного производства 1 600 руб. х 40 ед. 64 000 руб.

на начало периода по нормам, принятым

в текущем периоде;

— эффект изменения норм 60 000 — 64 000 — 4 000 руб.

4 Определение фактической 320 000 руб. + 15 000 руб. – 323 000 руб.

— 8 000 руб. – 4 000 руб.

5. Определение индексов отклонений от

норм и изменения норм :

— индекс экономии (ИЭ) ((–8 000)/ 320 000) х 100% –2,50%

— индекс перерасхода (ИП) (15 000/ 320 000) х 100% 4,69%

— индекс изменения норм (ИИ) ((–4 000)/ 320 000) х 100% –1,25%

6. Определение фактической Сфакт = 1 600 х (100% – 1 615,04 руб.

себестоимости единицы выпуска 2,5% + 4,69% – 1,25%)

Индексы отклонений от норм и изменения норм определяются по общей формуле: Индекс (%) = (Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм / Нормативная себестоимость выпуска) х 100%.

Из данных расчетов следует, что фактическая себестоимость единицы выпуска ЗАО «ВЕКТРА» составит 1 615,04 руб.

Следует отметить, что фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной выше формуле.

Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Коэффициент распределения при этом определяется как частное от деления полученных отклонений по изделиям групп на нормативную себестоимость изделий группы.

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

Следует сказать, что нормативный метод имеет модификации, а именно существует полный и неполный учет нормативных затрат.

Организация полного учета изложена выше. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях :

— остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;

— при незначительном изменении норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

Следует отметить, что одной из важнейших проблем при внедрении нормативного метода является организация нормативного хозяйства. Под нормативным хозяйством предприятия понимается система норм и нормативов расхода сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, затрат труда, расходов на обслуживание производства и управление, которые пересматриваются по мере осуществления организационно-технических мероприятий.

Организация нормативного хозяйства предполагает проверку наличия и обоснованности норм затрат, разработку новых и недостающих норм, пересмотр действующих. Нормативные издержки остаются неизменными до тех пор, пока отклонения не будут значительными. Срок действия нормативов строго индивидуален для каждого предприятия. Чем чаще предприятия меняют ассортимент продукции или совершенствуют технологию, тем чаще им приходится разрабатывать или пересматривать нормы, так как это напрямую связано с осуществлением прибыльного бизнеса.

1.2. Общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости, используемая при нормативном методе

Особенностью нормативного метода учета затрат и калькулирования является использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования приведена в приложении 2. В схеме задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». По кредиту счета 40 отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

Как уже отмечалось, учет затрат ведется по установленным нормативам, отклонение фактических затрат от нормативных фиксируется отдельно. В данном случае нормативная себестоимость готовой продукции, изготовленной за отчетный период, составила 120 руб. (проводка 1). В этой же оценке списана себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Остатков готовой продукции на складе нет. Выручка от реализации продукции – 200 руб. (проводка 3), следовательно, предварительно выявленный финансовый результат составляет 80руб. (проводка 4). Отклонения фактических затрат от нормативных учитываются отдельно и относятся на себестоимость продукции. Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40 (проводка 5). В данном случае сумма фактических затрат составила 100 руб.

Первого числа каждого месяца( или квартала) на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии ( фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) делается запись:

Дт 90 «Продажи»,субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

В данном случае достигнута экономия в сумме 20 руб. Поэтому сделана сторнировочная запись (проводка 6):

Дт 90 «Продажи»,субсчет «Себестоимость продаж» 20 руб.

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

И скорректирован финансовый результат (проводка 7):

Дт 90 «Продажи»,субсчет «Прибыль / убыток от продаж» 20 руб.

Кт 99 «Прибыли и убытки»

В приложении 3 рассмотрена обратная ситуация: по результатам работы за месяц установлен перерасход производственных ресурсов против их нормативной величины. Нормативная себестоимость готовой продукции — 120 руб. (проводка 1), в этой же оценке отражена себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Фактическая себестоимость готовой продукции составила 150 руб. (проводка 3), выручка от реализации – 200 руб. ( проводка 4). Предварительно ( до окончания отчетного периода), исходя из нормативных затрат, выведен финансовый результат – 80 руб. (проводка 5 ).

По окончании отчетного периода на сумму перерасхода сделана дополнительная запись(проводка 6):

Дт 90 «Продажи»,субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

И скорректирован финансовый результат ( проводка 7):

Дт 90 «Продажи»,субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки»

Счет 40 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или по ограниченной себестоимости.

Особенность счета заключается не только в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной, но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости.

НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 11Следующая ⇒

Нормативный метод имеет наибольшее распространение, как нормативная составляющая планирования и учета затрат входит в состав всех остальных методов учета затрат. Нормативный метод применяется на производствах, у которых учет затрат осуществляется комплексно, в целом по предприятию. Также нормативный способ применим в крупно-, мелкомасштабном производстве, в серийном производстве и при производстве единообразной, штучной продукции. Нормативный способ имеет наибольшее распространение в обрабатывающей, текстильной, легкой промышленности.

Нормативный метод в своей основе предполагает применение нормативов затрат, норм расходования.

Этот метод предполагает:

-предварительный анализ фактически имевших место затрат и расходов;

-анализ факторов и причин, влияющих на фактический уровень затрат и расходов;

-определение средних величин требуемого количества материальных, денежных ресурсов для выполнения определенных производственных операций;

В итоге расчетов – определение с учетом всех влияющих факторов стандартной, неизменной константы, получившей в методологии обозначение нормы (норматива).

Норматив (норма) – заранее рассчитанная, количественно определенная величина ресурса, необходимого для выполнения определенной производственной операции.

Норматив – это размер затрат предприятия, это стоимостное выражение заранее определенного количества расходов и платежей.

Нормы определяются в процессе нормирования и различаются по своему существенному признаку — по виду потребляемого ресурса — на трудовые, материальные и денежные нормы и нормативы, например, материальные – норматив на прирезку линолеума, норма расхода листовой стали марки «СТ», норматив расхода бензина на 100 км пробега; трудовые – продолжительность рабочего дня при 36-часовой рабочей неделе, продолжительность дополнительного отпуска в днях; денежные – оплата найма жилого помещения подотчетному лицу в служебной командировке.

Все нормы и нормативы также подразделяются на количественные и суммовые, натуральные и стоимостные.

Все нормы и нормативы в нормативном методе также классифицируются по отраслям народного хозяйства — различают отраслевые и межотраслевые нормативы, существуют отраслевые нормативы специфического применения, например, строительные нормы и правила СНиП (норма расхода кирпича на 1 м3 кирпичной кладки используется только в строительстве).

В нашей стране разработка и утверждение норм – прерогатива государства, контролирующих государственных органов. Посредством разработки нормативов, их последующей корректировки государство осуществляет контроль за величиной затрат, уровнем доходности, процессами распределения и списания затрат (в этом существенное отличие от западной системы «стандарт-кост», где нормы разрабатываются и утверждаются руководством фирмы, советом директоров компании).

Нормативный метод состоит в применении нормативных затрат, при этом нормативные затраты выступают как сумма затрат, выражающая расходы, затраты в расчете на единицу готового продукта.

Нормативные затраты рассчитываются заранее в предучетный период.

На количественную сторону затрат влияют следующие факторы:

-условия производства;

-длительность производственного цикла;

-характеристики производственной деятельности;

-технические параметры работы машин и оборудования;

-виды готовой продукции.

Характеристика нормативного способа.

Нормативный способ может включать в себя элементы попроцессного, позаказного и других способов учета, так как внутренние характеристики нормативного способа в основном содержат только описание нормативной части, что позволяет производить учетные действия в более или менее свободной форме.

Нормативный способ предполагает нормирование в основном производственных затрат и расходов, при этом нормируются отпуск и списание всех видов материальных ресурсов, труд рабочих и процесс оплаты труда, некоторые денежные расходы, например, расходы подотчетных лиц нормируются, а платежи поставщикам – нет, налоги, включаемые в себестоимость, все взаимоотношения с финансово-кредитной системой страны.

Не подлежат нормированию хозяйственные взаимоотношения между хозяйствующими субъектами.

Нормативный способ предполагает раздельный учет нормативных и фактических затрат.

Бухгалтерия предприятия на условных, обособленных счетах ведет учет затрат по нормам и нормативам затрат и учет фактически имевших место затрат предприятия по представляемым подтверждающим документам.

В конце учетного периода и при реализации продукции производится свод и обобщение как фактических, так и нормативных затрат.

Бухгалтерские записи на счетах 10, 04, 01, 20 и других ведутся как по дебету, так и по кредиту на двух счетах. По окончании периода фактические затраты сравниваются с нормативными, определившееся отклонение – есть разница между накопленными фактическими и накопленными нормативными затратами за один отчетный период.

Выведенное отклонение может быть как положительным так и отрицательным, положительное отклонение свидетельствует о наличии перерасхода и показывает превышение факта затрат над ранее подсчитанной нормой; отрицательное отклонение фиксирует экономию затрат.

Схемы записей графически указаны на рисунках, представленных далее.

Нормативный способ предполагает, что каждое отклонение по каждому виду затрат должно быть объяснено, и только в этом случае на основании решения руководителя предприятия превышение фактических затрат над нормой относится на себестоимость (списывается на затратный счет бухгалтерскими записями: Дт 20 Кт разных счетов).

Нормативы, нормы, предельные ставки, лимиты утверждаются в централизованном порядке. Самостоятельный пересмотр норм нормативным методом не допускается.

Все затраты нормативный способ делит на три большие группы:

— материальные затраты;

— расходы на оплату труда;

— общепроизводственные расходы.

Таким образом, в связи с подразделением затрат на три группы нормативный способ применяет шесть различных основных типов норм и нормативов:

1. норматив по цене материалов, применяемых при производстве продукции;

2. норма по количеству этих материалов;

3. норма рабочего времени на производство трудовой операции;

4. норматив оплаты труда;

5. нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов;

6. нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов .

Прямые материальные затраты включают в себя нормативный расход основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии в расчете на единицу продукции. Нормативные материальные затраты зависят от:

— норм расхода материалов на единицу готового продукта;

— цены этих материалов за единицу измерения;

— технических характеристик материалов;

— возможного перерасхода материала в связи с его ломкостью, сыпучестью, и т. д.

Нормативы в части материальных затрат определяются, как правило, произведением нормативного количества материалов на нормативную цену. Таким образом, используются два вида норматива: количественный и денежный.

Прямые расходы на оплату труда включают в себя расходы предприятия на оплату труда основных производственных рабочих, занятых в производстве готового продукта. На величину таких расходов влияют:

— трудоемкость;

— размеры ставок оплаты труда;

— производительность труда;

— трудозатраты на одну производственную операцию и др.

В части расходов на оплату труда при расчете основной заработной платы расход предприятия на одного работника определяется произведением количества отработанного рабочего времени на часовую тарифную ставку (или должностной оклад). Таким образом, здесь присутствуют нормативы трудовые (количественные) и денежные.

Рис. №10. Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрати калькулирования (экономия), руб.

Рис. №11.Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования (перерасход), руб.

Нормативные общепроизводственные расходы включают в себя:

1. расходы на оплату труда управленческого персонала;

2. расходы по обслуживание зданий и сооружений непромышленного назначения,

3. канцелярские, почтовые, телеграфные и др.

4. прочие, разовые расходы по обслуживанию производства и др.

На величину общепроизводственных расходов влияют:

— численность персонала данного предприятия,

— размеры оплаты труда управленческого персонала;

— уровень фактических и плановых общепроизводственных затрат, др.

В этом методе в учете в обязательном порядке общепроизводственные расходы подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Суммарный норматив по переменным и постоянным общепроизводственным расходам ( åN опр) определяется как сумма частных нормативов условно-переменных ( åN пер. ОПР ) и условно-постоянных ( åN пост. ОПР ) общепроизводственных расходов:

Норматив по условно-переменным общепроизводственным расходам или коэффициент переменных общепроизводственных расходов (Копр пер) определяется как отношение суммарных плановых переменных общепроизводственных затрат за определенный расчетный период ( å пер ОПРпл ) на количество нормо-часов трудовых затрат по предприятию за этот же период (Кн/ч ТЗ):

где:

Кн/ч ТЗ – количество нормо-часов трудовых затрат в целом по предприятию;

Норматив по условно-постоянным общепроизводственным расходам или коэффициент постоянных общепроизводственных расходов ( К опр пост) определяется как отношение суммарных плановых постоянных общепроизводственных затрат за расчетный период ( å пост ОПРпл )на максимально возможный фонд рабочего времени, либо суммарную мощность предприятия в нормо-часах трудозатрат ( М_в_н/чТЗ):

где:

М_в_н/чТЗ – суммарная мощность предприятия в нормо-часах трудозатрат, или максимально возможный фонд рабочего времени;

Таким образом, суммарный норматив по переменным и постоянным общепроизводственным расходам можно записать также и в виде просуммированного значения коэффициентов выше обозначенных расходов:

При расчетах следует иметь в виду, что оба коэффициента ( и ) всегда будут меньше единицы.

Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях:

• остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;

• при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации.

• На практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.

• В трудах российских экономистов отмечаются и другие недостатки нормативного метода учета. Так, Н.Г. Иванова и П.А. Галузинский, исследуя практику применения нормативного метода учета на отечественных предприятиях обувной промышленности, отмечают следующее: «Плановые задания в обувной промышленности устанавливаются на укрупненный условный объект калькуляции — 100 пар обуви определенного артикула, что приводит к значительному усреднению величин. Увеличение в составе артикула числа трудоемких и материалоемких моделей по сравнению с запланированными вызывает перерасход средств, а увеличение числа менее материалоемких и трудоемких моделей — экономию средств. Поэтому результаты, выявленные путем сопоставления фактических данных с плановыми, не всегда отражают реальное положение дел: перерасход по одним моделям может перекрываться экономией по другим моделям внутри одного артикула, что снижает заинтересованность коллектива в борьбе за безубыточность каждого изделия».

В связи с этим вносится предложение: вести учет расхода материалов по каждой модели отдельно, а не по артикулу в целом.

• Требуют серьезной доработки и применяемые предприятиями нормативные базы. Как показывает практика, используемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия. Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствуют вовсе.

• Согласно сложившимся в нашей стране еще в 30-40-х годах представлениям, под нормой расхода, например материальных и топливно-энергетических ресурсов, понимают максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работы, услуги). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.

Добавить комментарий

Закрыть меню