Исполнение налоговой обязанности

Основания и меры принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Гарантии соблюдения прав налогообязанных лиц

В соответствии с п.2 ст.45 НК – в случае неуплаты или не полной уплаты налога в установленный срок, исполнение обязанности по уплате налога, сбора производится путем его взыскания, т.е. принудительного лишения налогоплательщика, плательщика сбора прав собственности, либо иных вещных прав на часть своего имущества.
К мерам принудительного исполнения налоговой обязанности относятся:
1) взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке, за счет его электронных денежных средств
2) взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика
3) проведение по инициативе налогового органа зачета сумм излишне уплаченного или взысканного налога, сбора

В принудительном порядкемогут взыскиваться:
— недоимка, т.е. сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный срок
— задолженность по пениям и штрафам

НК предусматривает систему гарантий соблюдения прав налогоплательщиков, в процессе принудительного исполнения налоговой обязанности:
1) оно может применяться только после того, как налоговым органом налогоплательщику будет направлено требование об уплате налога (ст.69). С установлением в нем срока добровольного погашения возникшей недоимки и задолженности по пениям
2) обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможности взыскания задолженности в счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке и за счет его электронных денежных средств
3) само выявление недоимки должно осуществляться в строго регламентированных НК процедурах налогового контроля (ст.88,89 НК)
4) обеспечение судебного контроля

НК предусматривает 2 порядка взыскания налога:

— бесспорный (административный, несудебный порядок)– по общему правилу применяется в отношении всех организаций и ИП
— судебный порядок – применяется в отношении всех фл, не являющихся ИП
Вместе с тем, в исключительных случаях, прямо предусмотренных НК (п.2ст.45), применяется так же в отношении организаций, ИП, например, в случае взыскания задолженности с бюджетной организации, с поручителя (если поручителем выступает организация), с лиц, признаваемых взаимозависимыми и т.д.

32. Требование об уплате налогов и сборов: понятие, порядок и сроки направления

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

При наличии недоимки по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков требование об уплате налога направляется ответственному участнику этой группы.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете, либо налоговым органом, которым вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено НК РФ. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступленияHYPERLINK «http://www.consultant.ru/popular/nalog1/2_22.html» в силу соответствующего решения.

Значение направления требования налогоплательщику состоит в том, что с него начинают исчисляться сроки, в течение которых налоговый орган вправе взыскивать недоимку в принудительном порядке. Это первый и обязательный этап.

33. Порядок обращения взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика – организации и индивидуального предпринимателя.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога, сбора, а так же пений и штрафов с организаций и ИП осуществляется по правилам, установленным ст.46,47 НК

Этапы:

1) налоговый орган должен обратить взыскание на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика. Для этого налоговый орган должен:
— принять решение о взыскании суммы налога за счет денежных средств на счетах в банке (такое решение принимается после истечения срока указанного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока. Решение, принятое за пределами данного срока считается недействительным и исполнению не подлежит. Это означает, что налоговый орган теряет право на применение бесспорного порядка и взыскать недоимку с налогоплательщика может только в судебном порядке)
— довести до сведения налогоплательщика о вынесенном решении

— в случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

— направить поручение в банк в котором открыты счета налогоплательщика на списание и перечисление в бюджетную систему рф необходимых денежных средств со счетов налогоплательщиков. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банке, производится взыскание налога за счет электронных денежных средств.

Соответственно оно осуществляется путем направления в банк в котором находятся электронные денежные средства поручения налогового органа на перевод данных средств на счет налогоплательщика в банке. Одновременно с вынесением решения о списании денежных средств со счетов организации, налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении операции по ее счетам и переводов ее электронных денежных средств

2) обращение взыскания на иное имущество налогоплательщика – допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств. Для обращения этого взыскания необходимо выполнение 2 условий:
— организация, ИП должны иметь неисполненную, либо не надлежащим образом исполненную налоговую обязанность
— на банковском счете нет необходимого денежного остатка (отсутствуют электронные денежные средства), или отсутствует информация о счетах налогоплательщика, либо информация о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа.
Сам процесс принудительного взыскания налога носит поэтапный характер, переход ко 2 этапу только после выполнения первого! Искл.: только в случае отсутствия изначально у налогового органа информации о счетах налогоплательщика, он вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества такого налогоплательщика, минуя 1 этап. Для этого требуется:
— руководитель налогового органа выносит решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика
— решение должно быть принято в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога
— решение, вынесенное за пределам данного срока является недействительным, исполнению не подлежит
3) Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве»

Взыскание обращается на имущество в определенной очередности, установленной п.5ст.47, а именно в отношении:

1) наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество,

6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи

Обязанность налогоплательщика будет считаться исполненной только тогда, когда имущество будет реализовано и погашена задолженность за счет вырученных сумм

В соответствии с п. 1 ст.

55 НК взысканием налога, сбора (пошлины), пени признается принудительное исполнение налогового обязательства, уплаты пеней в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней.

Налоговый кодекс относительно организаций предусматривает бесспорный порядок взыскания задолженности, ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ производится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. В решении обязательно указываются те счета плательщика (иного обязанного лица), с которых должно быть произведено перечисление налога, сбора (пошлины), пени, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание задолженности производится со всœех счетов плательщика-должника, за исключением ссудных, спецссудных и корреспондентских счетов плательщика (иного обязанного лица) — организации, а также счетов по учету бюджетных средств государственного казна­чейства и местных бюджетов.

При отсутствии на счетах плательщика денежных средств в национальной валюте и наличии иностранной валюты, производится взыскание задолженности с валютных счетов плательщика (иного обязанного лица) — организации в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по курсу Нацио­нального банка Республики Беларусь, действующему на дату взыскания.

Решение налогового органа и платежное требование о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) – организации направляются налоговым органом в обслуживающий банк, который обязан незамедлительно довести их до сведения банка, где открыты счета плательщика (иного обязанного лица) – организации. При этом банком приос­танавливаются, в случае если иное не установлено законода­тельством, всœе другие расходные операции по счетам плательщика (иного обязанного лица) — организации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) — организации в день получения банком решения нало­гового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени такое решение исполняется по мере поступления денежных средств на указанные в нем счета не позднее одного банковского дня после каждого такого поступления.

Ст. 57 НК определяет порядок взыскания задолженности за счёт наличных денежных средств (в том числе в иностранной валюте) плательщика (иного обязанного лица) – организации, ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ осуществляется в бесспорном порядке на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа.

Решение налогового о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счёт на­личных денежных средств выносится в форме поста­новления об их взыскании и должно содержать обязательное указание на сумму, подлежащую взыска­нию, и сумму фактически взысканных денежных средств. При этом сумма фактически взысканных де­нежных средств не должна превышать сумму, подле­жащую взысканию.

Взыскание задолженности за счет дебиторов плательщика (иного обязанного лица) – организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица).

Основанием для взыскания сумм задолженности с дебиторов являются:

— акт проверки плательщика, выявивший наличие дебиторской задолженности;

— заявление плательщика – должника перед бюджетом об уступке требования кредитора и документ, подтверждающий наличие у сторон соответственно дебиторской и кредиторской задолженности.

Решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счёт средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) принимается с учетом сроков испол­нения обязательств между плательщиком (иным обя­занным лицом) и его дебиторами. При этом взыскание задолженности за счёт дебиторов может производиться в отношении одного или нескольких дебиторов плательщика (иного обязанного лица).

Решение должно содержать указание на дебитора плательщика (иного обязанного лица) и сум­му, подлежащую взысканию, которая не может пре­вышать сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику (иному обязанному лицу).

При отсутствии денежных или наличных денежных или наличных денежных средств у плательщика (иного обязанного лица) – организации либо дебиторов плательщика (иного обязанного лица) – организации налоговые органы вправе обратиться в общий или хозяйственный суд с исковым требованием о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счёт имущества плательщика (иного обязанного лица), за исключением имущества плательщика (иного обязанного лица) – организации, порядок обращения на ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ определœен ст. 56-58 НК.

Исковое заявление о взыскании задолженности за счёт имущества плательщика (иного обязанного лица) – физического лица подается в общий суд, а за счёт имущества плательщика (иного обязанного лица) – организации – в хозяйственный суд в порядке, установленном законодательством.

До подачи искового заявления о взыскании задолженности за счёт имущества плательщика (иного обязанного лица) налоговый орган вправе принять решение о наложении ареста на данное имущество.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счёт имущества плательщика (иного обязанного лица) — организации производится последовательно в отношении:

— имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг);

— товаров, а также иных материальных ценнос­тей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в процессе производства;

— сырья и материалов, предназначенных для не­посредственного участия в процессе производства, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других базовых средств;

— имущества, переданного по договору во владе­ние, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имуще­ство, в случае если для обеспечения взыскания налога, сбора (пошлины), пени такие договоры расторгнуты или признаны недействительными;

— иного имущества, за исключением иму­щества, на ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ в соответствии с законодательством не должна быть обращено взыскание.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счёт имущества плательщика (иного обязанного лица) — фи­зического лица производится последовательно в отно­шении:

— денежных средств на счетах в банке;

— наличных денежных средств;

— дебиторской задолженности индивидуального предпринимателя, заработной платы и иных доходов физического лица;

— имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг);

— товаров, а также иных материальных ценнос­тей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в процессе производства;

— сырья и материалов, предназначенных для не­посредственного участия в процессе производства, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других базовых средств;

— имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имуще­ство, в случае если для обеспечения взыскания налога, сбора (пошлины), пени такие договоры расторгнуты или при­знаны недействительными;

— иного имущества, за исключением иму­щества, на ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ в соответствии с законодательством не должна быть обращено взыскание.

Должностные лица налоговых или таможенных органов не вправе приобретать имущество плательщи­ка (иного обязанного лица), реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога, сбора (по­шлины), пени.

Денежные средства, оставшиеся после исполнения налого­вого обязательства, уплаты пеней, подлежат возврату плательщику (иному обязанному лицу) в порядке, ус­тановленном ст. 61 НК.

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….

ГЛАВА 1 ОБЩИЕ ВОПРОСЫ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ……………………………………………………………….

ГЛАВА 2 ВИДЫ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ………

2.1 Добровольное исполнение налоговой обязанности……………………..

2.2 Принудительное исполнение налоговой обязанности…………………..

2.2.1 Особенности порядка принудительного взыскания………………

ГЛАВА 3 СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ………………………………………………………………

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………..

Стр.

3

22

ВВЕДЕНИЕ

Одной из важнейших функцией налогов является фискальная, благодаря которой государство обеспечивает свои потребности в финансовых ресурсах для выполнения возложенных на него задач. Поэтому в Конституции РФ и Налоговом кодексе РФ закреплено, что каждое лицо обязано своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Например, на 2009 год в бюджете было запланировано поступление 10, 927 трлн. руб. (21,2% — ВВП). Налоговые доходы в этой сумме составляли более 93%. Несомненно, что при такой высокой доле налоговых доходов в бюджете вопросы своевременности и полноты уплаты налогов имеют очень большое значение, особенно в той экономической ситуации, которая сложилась на тот момент в РФ. Ведь от того, вовремя ли получит бюджет денежные средства, и получи ли вообще, зависит своевременность и полнота исполнения им своих обязательств по финансированию необходимых расходов и принятых им целевых программ.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Она возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный срок, если иное не предусмотрено законодательством. Она считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате наличными деньгами — с момента внесения денежной суммы в банк.

В НК РФ закреплены конкретные способы обеспечения исполнения обязательств налогоплательщиком, которые следует понимать как специальные меры, направленные на побуждение его к безусловному исполнению своих обязанностей.

В своей курсовой работе я рассмотрю правовые проблемы регулирования добровольного и принудительного исполнения налоговой обязанности. Выбранная мной тема является одной из самых актуальных на сегодняшний момент, потому что предприятия, физические лица, осуществляя предпринимательскую деятельность, должны знать порядок расчетов между ними, свои права и обязанности при выполнении взятых на себя обязательств, какую помощь оказывает государство в вопросах поддержки и развития отечественных предпринимателей и многое другое, что касается финансово-кредитных операций.

Цель написания данной курсовой работы — это дать представление о добровольном и принудительном исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов.

Задачи:

1.Дать представление об общих вопросах исполнения налоговой обязанности.

2.Выявить проблемы добровольного и принудительного исполнения налоговой обязанности.

3.Рассказать способы обеспечения исполнения налоговой обязанности.

ГЛАВА 1 ОБЩИЕ ВОПРОСЫ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ.

Центральным звеном в предмете налогового права является налоговое правоотношение между государством и налогоплательщиком по поводу уплаты налога. В его содержании выделяется юридическая обязанность налогоплательщика своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы. Ее традиционно называют налоговой обязанностью, учитывая особый, базовый характер в системе субъективных прав и обязанностей налогоплательщика.

Таким образом, категория «налоговая обязанность» может употребляться в широком и узком значении. В первом случае под налоговой обязанностью понимают любую юридическую обязанность налогоплательщика, установленную налоговым законодательством, во втором — исключительно обязанность по уплате налога. Именно в узком значении — как обязанность по уплате налогов и сборов — будет употребляться термин «налоговая обязанность» в дальнейшем.

Термин «обязательство» имеет ярко выраженную частноправовую природу и основывается на свободно выраженном волеизъявлении лица тем или иным образом (по своему усмотрению) реализовать свою правосубъектность в рамках диспозитивного правового регулирования. Таким образом, обязательство — это разновидность юридической обязанности, добровольно принимаемая на себя лицом, участвующим в правоотношениях диспозитивного, как правило, договорного характера. Проще говоря, обязательство — это всегда самообязывание по схеме «я обязуюсь».

В сфере налогообложения обязательством является, например, поручительство, в силу которого третье лицо обязуется перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и пеней. Не случайно законодатель внес изменения в п. 4 ст.

74 НК РФ, заменив применительно к поручителю слова «своих обязанностей» на формулировку «взятых на себя обязательств». Возникновение же и исполнение налоговой обязанности не зависят от желания (усмотрения, волеизъявления) самого налогоплательщика, а вытекают непосредственно из закона.

Обязанность по уплате налога — единственная в системе обязанностей налогоплательщика — носит конституционно-правовой характер. В ст. 57 Конституции РФ устанавливается, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Несмотря на то, что эта норма расположена в главе второй «Права и свободы человека и гражданина», она в равной мере распространяет свое действие не только на физических лиц, но и на организации (Постановление Конституционного суда (КС) РФ 24.10.96 № 17-П).

Налоговая обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством. Общими основаниями являются наличие у налогоплательщика объекта налогообложения и истечение налогового периода, по окончании которого налог должен быть исчислен и уплачен. В то же время по каждому налогу могут устанавливаться свои особенные основания — самостоятельные юридические факты, формирующие сложный фактический состав. Например, в отношении окладных налогов, исчисление которых производят налоговые органы (транспортный и земельный налог, налог на имущество физических лиц) таким основанием выступает обязательное уведомление налогоплательщика об уплате налога.

Согласно ст. 44 НК РФ налоговая обязанность прекращается:

1) с уплатой налога (сбора) налогоплательщиком;

2) с возникновением иных обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налоговой обязанности;

3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим;

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика.

По общему правилу налоговая обязанность прекращается ее надлежащим исполнением, то есть когда налог уплачен налогоплательщиком своевременно и в полном объеме. К числу иных обстоятельств, влекущих прекращение налоговой обязанности, можно отнести:

  • удержание налога налоговым агентом (п. 2 ст. 45 НК);
  • принудительное взыскание налога за счет безналичных денежных средств либо иного имущества налогоплательщика (ст. 46-48 НК);
  • уплата налога реорганизованной организации ее правопреемником (ст. 50 НК);
  • уплата налога лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, за безвестно отсутствующего налогоплательщика (п. 1 ст. 51 НК);
  • уплата налога опекуном за недееспособного налогоплательщика (п. 2 ст. 51 НК);
  • списание безнадежных долгов по налогам (ст. 59 НК);
  • уплата налога поручителем за налогоплательщика (ст. 74 НК);
  • зачет излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налога в счет предстоящих платежей (ст. 78, 79 НК) и др.

Смерть налогоплательщика или признание умершим также прекращает налоговую обязанность, что обусловлено личным характером уплаты налога. Исключение составляют поимущественные налоги умершего лица либо лица, признанного умершим, которые погашаются в пределах стоимости наследственного имущества.

НК РФ предусматривает возможность приостановления исполнения налоговой обязанности. Согласно п. 3 ст. 51 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а также обязанность по уплате причитающихся пеней и штрафов приостанавливается по решению налогового органа в случае недостаточности (отсутствия) денежных средств налогоплательщиков. При принятии в дальнейшем решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение налоговой обязанности возобновляется со дня принятия указанного решения.

ГЛАВА 2 ВИДЫ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ.

2.1 Добровольное исполнение налоговой обязанности.

Исполнение обязанности по уплате налога может быть как добровольным (уплата налога), так и принудительным (взыскание налога). Добровольность в данном случае понимается не как свобода выбора — платить или не платить налог по своему усмотрению, а как самостоятельное исчисление и уплата налога налогоплательщиком без применения мер государственного принуждения.

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование должно быть исполнено в течение 10 календарных дней (т.е. дней, которые рассчитываются с учетом выходных и праздников) с даты получения требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в нем самом. Т.е. несмотря на то, что налоговые органы самостоятельно устанавливают срок уплаты недоимки (пени), указывая его в требовании, закон предоставляет 10 гарантированных суток для исполнения требования с даты его получения. В указанные сроки недоимка, пени и штрафы могут быть уплачены налогоплательщиком в добровольном порядке.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Налоговая обязанность считается исполненной надлежащим образом, когда налог уплачен полностью и своевременно, то есть в установленный срок. При этом налогоплательщик вправе уплатить налоги досрочно.

Добровольное исполнение налоговой обязанности состоит в действиях, основанных на личном свободном волеизъявлении налогоплательщика. И в эти действия включаются:

— учет доходов и расходов, а также объектов налогообложения,

— исчисление сумм налога, подлежащего уплате,

— своевременное представление платежного поручения или внесение наличных средств,

— декларирование доходов и расходов и объектов налогообложения,

— хранение данных своего учета (для организаций это будет хранение данных бухучета).

Добровольное исполнение налоговой обязанности организаций заключается в том, что:

— Организация самостоятельно ведет бухгалтерский учет,

Принудительное исполнение налогового обязательства

С учетом того, что в настоящее время основным источником формирования доходной части бюджета являются налоговые платежи, законодатель установил систему мер, обеспечивающих при необходимости принудительное изъятие платежей в бюджет.

Главой 6 НК предусмотрены способы и порядок принуди­тельного исполнения налогового обязательства и взыскания пе­ней. Таких способов несколько:

1)за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) − организации (ст. 56 НК). Это взыскание производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа. Решение должно содержать обязательное указание на те счета плательщика (иного обязанного лица) – организации, с которых должно быть произведено перечисление налога, сбора (пошлины), пени, и на сумму, подлежащую перечислению. Взыскание налога, сбора (пошлины), пени не производится за счет денежных средств на корреспондентских счетах плательщика (иного обязанного лица) – организации, благотворительных счетах, открытых для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, а также на счетах по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов;

2)за счет наличных денежных средств (в том числе в иностранной валюте) плательщика (иного обязанного лица) − организации (ст. 57 НК). Это взыскание производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа. Решение выносится в форме постановления и должно содержать обязательное указание на сумму, подлежащую взысканию, и сумму фактически взысканных денежных средств. При этом сумма фактически взысканных денежных средств не должна превышать сумму, подлежащую взысканию;

3)за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) − организации (ст. 58 НК).

Это взыскание налога, сбора (пошлины) производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица). Решение принимается с учетом сроков исполнения обязательств между плательщиком (иным обязанным лицом) и его дебиторами и выносится в отношении одного или нескольких дебиторов плательщика (иного обязанного лица) на основании справки наличия дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица), оформленной налоговым органом либо на основании заявления плательщика (иного обязанного лица) об уступке требования кредитора и документа (акта сверки или иного подписанного дебитором и плательщиком (иным обязанным лицом) документа), подтверждающего наличие дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица) и кредиторской задолженности у дебитора плательщика (иного обязанного лица).

Решение должно содержать указание на счета дебитора плательщика (иного обязанного лица) и сумму, подлежащую взысканию, которая не может превышать сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику (иному обязанному лицу). Взыскание налога, сбора (пошлины), пени с валютных счетов дебиторов плательщика (иного обязанного лица) – организации производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату взыскания. Взыскание налога, сбора (пошлины), пени не производится за счет денежных средств на корреспондентских счетах дебитора плательщика – (иного обязанного лица) — организации, благотворительных счетах, открытых дебитору плательщика (иного обязанного лица) – организации для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, а также на счетах по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов;

4)за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) (ст. 59 НК). Это взыскание производится на основании искового заявлениея подаваемого в общий суд (если плательщик − физическое лицо) или хозяйственный суд (если плательщик–организация). До подачи искового заявления налоговый или таможенный орган вправе принять решение о наложении ареста на имущество плательщика (иного обязанного лица) в порядке ст. 54 НК.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) – организации производится последовательно в отношении:

а) имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг);

б) иного имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) – физического лица производится последовательно в отношении:

а) денежных средств на счетах в банке;

б) наличных денежных средств;

в) дебиторской задолженности индивидуального предпринимателя, заработной платы и иных доходов физического лица;

г) имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг);

д) иного имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Добавить комментарий

Закрыть меню