Аудит учета нематериальных активов

Список использованных источников

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 24.11.2014 г.) // «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (Дата обращения: 10.12.2014 г.).
  2. Черемисина С.В., Тюленева Н.А., Земцов А.А. Бухгалтерский и налоговый учет. Томск: Издательство «Ветер». 2010. 672с.
  3. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: учебн. пособие. М.: Издательство Юрайт, Высшее образование. 2010. 638с.
  4. Кочинев Ю.Ю. Аудит – Теория и практика. Спб.: Питер. 2010. 448с.
  5. Плучевская Э.В. Аудит: учебн. пособие. Промышленно-финансовый аудит. Том. политех. ун-т. Томск, 2010. 140 с.
  6. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 05.05.2014) // «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/ (Дата обращения: 11.12.2014 г.).
  7. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» // «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_171671/ (Дата обращения: 10.12.2014 г.).
  8. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_170573/ (Дата обращения: 10.12.2014 г.).
  9. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Информационно-правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=124340 (Дата обращения: 11.12.2014 г.).
  10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Информационно-правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=law;n=107972(Дата обращения: 11.12.2014 г.).
  11. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 N66н «О формах бухгалтерской отчетности» Информационно-правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=141042 (Дата обращения: 11.12.2014 г.).
  12. Ржаницына В. Нематериальные активы в системе МСФО Консультант. // Клерк: весь для бизнеса.

    URL: http://www.klerk.ru/articles/? 35945 (дата обращения: 09.12.2014).

  13. Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н // «КонсультантПлюс». URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111054 (дата обращения: 05.12.2014).
  14. Нематериальные активы // Википедия: свободная энциклопедия.URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/Нематериальные_активы (дата обращения: 05.12.2014).
  15. Учет нематериальных активов //AUP.RU: административно-управленческий портал. URL: http://www.aup.ru/books/m176/3_1.htm (дата обращения: 05.12.2014).
  16. Амортизация НМА //AUP.RU: административно-управленческий портал. URL: http://www.aup.ru/books/m88/3_4.htm (дата обращения: 06.12.2014).
  17. Состав и классификация нематериальных активов //AUP.RU: административно-управленческий портал. URL: http://www.aup.ru/books/m88/3_2.htm (дата обращения: 06.12.2014).
  18. Счет 04 «Нематериальные активы» // Клерк: весь для бизнеса. URL: http://mvf.klerk.ru/plan/04.htm (дата обращения: 06.12.2014).
  19. Аудит нематериальных активов //Бухгалтерские услуги. URL: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/audit-namaterialnyh-aktivov-nma (дата обращения: 06.12.2014).
  20. Аудиторская проверка нематериальных активов //RKF: аудит и консалтинг. URL: http://www.mcd-pkf.com/publication/audit/publ_01.html (дата обращения: 07.12.2014).
  21. Аудит и аудиторская деятельность //grandars.ru: энциклопедия экономиста. URL: http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/audit.html (дата обращения: 07.12.2014).
  22. Бухгалтерский учет нематериальных активов //GAAP.RU: Теория и практика финансового учета. URL: http://gaap.ru/articles/bukhgalterskiy_uchet_nematerialnykh_aktivov/ (дата обращения: 08.12.2014).
  23. Аудит учета ОС и НМА //AUP.RU: административно-управленческий портал. URL: http://www.aup.ru/books/m201/4_1.htm (дата обращения: 08.12.2014).
  24. Аудит поступления нематериальных активов //Образовательный сайт. URL: http://www.nnre.ru/delovaja_literatura/prakticheskii_audit_uchebnoe_posobie/p7.php (дата обращения: 08.12.2014).
  25. Выбытие нематериальных активов //Audit it.ru URL: http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a9/42283.html (дата обращения: 08.12.2014).
  26. План и программа аудиторской проверки учета нематериальных активов // Studme.org:информационный портал. URL: http://studme.org/125606076671/buhgalterskiy_uchet_i_audit/plan_programma_auditorskoy_proverki_ucheta_nematerialnyh_aktivov (дата обращения: 09.12.2014).
  27. План и программа аудиторской проверки учета нематериальных активов //Образовательный сайт. URL: http://www.myshkatova.ru/page187/page282/index.html (дата обращения: 10.12.2014).
  28. Срок полезного использования нематериальных активов //Актуальная бухгалтерия. URL: http://aktbuh.ru/nalogi-i-uchet/buhuchet/srok-poleznogo-ispolzovaniya-nematerialnyh-aktivov (дата обращения: 10.12.2014).
  29. Аудит учета нематериальных активов. Типичные ошибки //Образовательный сайт. URL: http://www.myshkatova.ru/page187/page284/index.html (дата обращения: 12.12.2014).

Аудиторская проверка нематериальных активов

⇐ Предыдущая123

Целью аудита нематериальных активов является формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу нематериальных активов и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с нематериальными активами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе аудита НМА проверяются:

1). Постановка контроля за наличием НМА (правильность отнесения объекта к нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального оформления операций; правильность оценки НМА; инвентаризация НМА; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);

2). Ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию НМА (отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии НМА);

3) начисление и отражение в учете амортизации по НМА (обоснованность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизационных отчислений в учете).

Получение достаточных доказательств позволяет аудитору дать независимую оценку состояния учета НМА и выявить нарушения и отступления от действующего законодательства и установленных правил. Проверку правильности отнесения объектов к нематериальным активам целесообразно проводить сплошным способом.

В ходе проверки устанавливается, что операции приобретения нематериальных активов отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету и законодательства по налогообложению.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам представляют собой оценочную величину, которая базируется на предполагаемом периоде полезного использования.

Поэтому аудитор должен проверить соответствие установленных сроков полезного использования и норм амортизационных отчислений требованиям

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Начисление амортизации по объектам НМА, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), противоречит нормативным документам по бухгалтерскому учету, а также влечет за собой налоговые последствия, поскольку приводит к завышению себестоимости производства продукции и занижению финансового результата, а следовательно, и занижению налога на прибыль.

По объектам, по которым производится начисление амортизационных отчислений, аудитор проверяет:

а) соответствует ли используемый способ начисления амортизации учетной политике организации;

б) обеспечивает ли выбранный способ начисления амортизации правильное перенесение стоимости объектов нематериальных активов на счета учета издержек производства в течение оставшегося срока полезного использования.

Для целей бухгалтерского учета организация может использовать два способа начисления амортизации — линейный или способ списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ, услуг);

для целей налогообложения согласно «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» налоговыми органами принимается к учету только амортизация, начисленная линейным способом, а нематериальный актив должен использоваться при осуществлении уставной деятельности.

Проверка арифметических подсчетов амортизационных отчислений за отчетный период проводится на основе выборки с учетом правил аудиторской выборки.

По результатам отклонений аудитор проводит анализ по наиболее существенным отклонениям и оценивает влияние отклонений на достоверность отчетности.

Аудитор должен также проверить, производится ли начисление амортизации ежемесячно (неправильно начислять амортизацию раз в квартал); начисляется ли амортизация в тех периодах, когда организацией был получен убыток (начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде).

Обобщение результатов проверки

Результаты проверки операций по учету нематериальных активов обобщаются в отчете аудитора. По каждому нарушению указываются: нормативный документ, требования которого нарушены; сумма ущерба; оценка существенности и значимости влияния выявленного нарушения на результаты деятельности организации и достоверность бухгалтерской отчетности.

Искажение данных бухгалтерской отчетности и невозможность подтверждения достоверности статьи баланса «Нематериальные активы» вызываются следующими причинами:

— на счете 04 «Нематериальные активы» числятся объекты без документального оформления, объекты, необоснованно отнесенные к нематериальным активам;

— в оценку нематериального актива включены расходы, не связанные с приобретением этого объекта учета; не ведется аналитический учет;

О низком уровне внутреннего контроля в организации свидетельствуют следующие факты: не проводится инвентаризация нематериальных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, не соблюдаются сроки проведения инвентаризаций, установленные положениями учетной политики;

— результаты инвентаризации не оформлены соответствующей документацией; несвоевременно отражаются результаты инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности;

— искажения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации возникают в результате неправомерного установления сроков полезного использования;

— начисления амортизации по категории нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления не должны производиться;

— отнесения на себестоимость продукции амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, используемым в непроизводственной сфере;

— нарушения методологии отражения операций выбытия нематериальных активов.

Нарушение методологии бухгалтерского учета операций с нематериальными активами может иметь существенные налоговые последствия.

Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности по общей величине нематериальных активов, а также по отдельным их видам содержатся сведения о первоначальной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода (ф. № 1) и о их движении (раздел 3

«Амортизационное имущество», ф. № 5). В Справке к разделу 3 ф. № 5 приведены данные о сумме амортизации нематериальных активов и о стоимости неамортизируемых нематериальных активов.

Относительно учетной политики организации в соответствии с ПБУ 14/2000 подлежит раскрытию минимум следующая информация:

о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Аудит учета нематериальных активов (НМА)

Аудиторские процедуры:

Проверка правильности отнесения объектов к НМА (отсутствие материально — вещественной формы; наличие способности приносить доход; срок полезного использования более года; наличие стоимости).

Для признания в качестве НМА «Организационных расходов», необходимо зафиксировать в учредительном договоре возможность их совершения в качестве взноса в уставный капитал.

НМА — это право, вытекающее из договора (то есть после заключения договора);

НМА — может отчуждаться, то есть передаться другому лицу.

Личные качества (например, интеллект) к НМА не относится.

Проверка правильности и правомерности оценки объектов НМА. Стоимость НМА должна превышать стоимость их материального носителя. Оценка НМА производится аналогично оценке ОС. Переоценка НМА не производится. Самостоятельная оценка (за исключением собственно созданных) НМА не производится.

Проверка правильности определения срока полезного использования (должен быть установлен по документации — не менее года).

Если договором срок не установлен, то установится самостоятельно (от 1 до 10 лет). Если предполагается, что актив можно использовать в течение определенного продолжительного срока, то срок полезного действия не устанавливается и амортизация не учитывается.

Проверка правильности начисления амортизации:

Объекты НМА амортизируются при наличии срока полезного использования;

Объекты НМА амортизируются при условии их участии в процессе производства или внепроизводственной сфере;

По безвозмездно полученным НМА амортизация не начисляется;

Не амортизируются «организационные расходы», торговые марки, товарные знаки.

Правильность отражения операций по поступлению и выбытия НМА (по источникам поступления, то есть, чтобы правильно составить проводки; приобретение и создание через счет 08). Выбытие — через счет 90, 91 (если реализация, передача или списание недоамортизированных активов), через счет Д05 К04- если НМА полностью самоамортизированны (одна запись).

Проверяется правильность и обоснованность отражения данных по движению объектов НМА в первом разделе актива баланса и форме № 5.

Заключение.

Проверяя эти вопросы, аудитор в первую очередь должен установить законность и правильность включения ценностей в состав нематериальных активов (НМА), акцентировав внимание на такой их особенности, как способность приносить доход. А ведь именно о последней нередко забывают руководители и учредители, когда место реального материального или денежного взноса в качестве вклада в уставной капитал принимают «ноу-хау», как взнос в уставной капитал, да еще и без экспертной проверки.

Конечно, один аудитор вообще может быть не компетентен объективно провести проверку такого вопроса, но при необходимости он должен пригласить специалистов, согласовав предварительно этот вопрос с руководителем предприятия.

При аудите необходимо проверять и такие вопросы, как правильность отнесения на себестоимость выпускаемых изделий стоимость отдельных программных продуктов, которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск определенного количества изделий в \\течение года. Такие программные продукты нельзя учитывать в составе НМА, так как они используются в производстве в течение года, но не более года.

Нередко в состав нематериальных активов включают и различные лицензии со сроком действия менее одного года (в том числе и на занятие аудиторской деятельностью), стоимость различных сборов (например, на торговлю вино-водочной продукцией, табачными изделиями). Все это должно покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или включаться в себестоимость, в зависимости от состава затрат.

В современных условиях очень важно контролировать отнесение к нематериальным активам приобретенных предприятием квартир. Проверяя этот вопрос, аудитор должен тщательно проверить все документы, относящиеся к данной операции, обратив особое внимание на законность сделки и правильность определения стоимости квартиры.

Проверяя начисление и списание износа нематериальных активов, аудитору надо убедиться, что износ начисляется и относится на себестоимость ежемесячно, а не в конце отчетного периода.Проверяя вопросы, связанные с выбытием НМА, аудитор проверяет, все ли эти операции отражены только на счете № 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете № 90.

Очень важно при этом тщательно проверить исчисления налогов по этим операциям и финансового результата. При покупке предприятием квартир и передачи их в личную собственность (причем как путем безвозмездной передачи, так и — купли-продажи) необходимо проверить реальность оценки квартир и правильность отражения всех операций в бухгалтерском учете.

Особое внимание при проверке нематериальных активов должно быть уделено правильности исчисления налогов (так как при приобретении НМА неправильно рассчитываются нормы: завышаются или занижаются против расчетных).

Встречаются и такие случаи, когда у НМА уже полностью истек установленный полезный срок их использования, но амортизация по ним продолжает начисляться.

Проверки использования НМА необходимо увязывать с проверками состояния бухгалтерского учета, обращая внимание при этом на соответствие данных аналитического и синтетического учета НМА и их износа с записями в Главной книге или другом аналогичном регистре.

При значительном количестве видов и стоимости НМА необходимо проверить вопросы аналитического учета НМА по их видам.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ от 30 ноября 1994г. №51-ФЗ (в ред. от 02 июля 2005г.)

2. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июня 1998г. № 146- ФЗ и часть вторая от 5 августа 2003г. №117 – ФЗ (в ред. От 7 июля 2003г.)

3. Письмо Минфина РФ от 28.08.1995 № 11-05-02 «О налогообложении нематериальных активов»

4. Анциферова И.В., » Бухгалтерский финансовый учет»,Изд-во: Перспектива 2004 — 358с.

5. Астахов В. Н. » Бухгалтерский (финансовый) учет» : Учебное пособие. Издание 5-е, перераб. и доп. – М.: Ростов нД: Издательский центр «МарТ», 2004. 960с.

6. Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» — Международный бухгалтерский учет», 2002, №1

7. Глушков И. Е., » Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии», – М.: Изд-во КноРус, Экор — книга 2002 — 1200с.

8. Гусева М.Т., Шеина Т.Н., «Самоучитель по бухгалтерскому учету», – М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 239-512 с.

9. Интернет ресурсы

⇐ Предыдущая123

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации мето-

дики учета и налогообложения операций по нематериальным активам, действующим в Рос-

сийской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того, чтобы вы-

явить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгал-

терской отчетности.

Для достижения цели аудита операций с нематериальными активами аудиторы должны

решить ряд задач:

— изучить состав и структуру нематериальных активов, подтвердить право собственно-

сти на них;

— подтвердить первичную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета

нематериальных активов;

— установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;

— подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по немате-

риальным активам;

— оценить качество инвентаризаций нематериальных активов.

В начале проверки операций с нематериальными активами аудиторы должны убедить-

ся, что объекты, которые отражены в составе нематериальных активов предприятия, в дейст-

вительности являются таковыми, то есть, имеют характерные для нематериальных активов

особенности:

— отсутствие материально-вещественной формы;

— возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

— использование в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих

нужд предприятия;

— использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использова-

ния, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он

превышает 12 месяцев;

— предприятием не предполагается последующая перепродажа данного имущества:

— способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем:

— наличие налдежаще оформленных документов, подтверждающих существование са-

мого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной дея-

тельности (патенты, свидетельства. другие охранные документы, договор приобретения па-

тента, товарного знака и т. п.). Исходя из целей, которые необходимо достичь аудитору при

проведении проверки операций по нематериальным активам, формируются объекты аудита.

Объектами аудита являются операции с нематериальными активами в бухгалтерском и

налоговом учете.

Установив объекты аудита необходимо детально разобраться, какие же нормативные

документы регулируют порядок взаимоотношений и совершения операций в данной области.

Аудит нематериальных активов осуществляется на базе следующих нормативных до-

кументов:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Закон РФ “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхо-

ждения товаров” № 3520-1 от 23 сентября 1992 г.

3. Закон РФ “О правовой охране программ для электронных вы числительных машин и

баз данных” № 3523-1 от 23 сентября 1992 г.

Закон РФ “О правовой охране топологий интегральных микросхем” № 3526-1 от 23

сентября 1992 г.

5. Закон РФ “Об авторском праве и смежных правах” № 5351-1 от 19 июля 1995 г.

6. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изме-

нениями и дополнениями.

7. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98

(утв. Приказом МФ РФ № б0н от 9 декабря 1998 г.).

8. Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000

(утв. Приказом МФ РФ № 91н от 16 октября 2000 г.).

Источники информации,используемые при аудите нематериальных активов, следую-

щие:

• ф. НМА-1 — карточка учета нематериальных активов;

• акт (накладная) приемки нематериальных активов;

• акт на списание нематериальных активов;

• ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и

кредиту счета 04 “Нематериальные активы”;

• журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 “Износ нематериальных активов”;

• журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 “Нематериальные активы”;

• расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета);

• Главная книга;

•баланс (ф. № 1);

•отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

•приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

• другие документы, справки, расчеты и т.д.

Чтобы подтвердить принадлежность объектов к нематериальным активам, аудиторам

следует на основании изучения первичных документов и учетных регистров сопоставить пе-

речень числящихся на предприятии нематериальных активов с перечнем, утвержденным

действующими нормативными актами. В соответствии с Положением по бухгалтерскому

учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) к нематериальным активам могут быть

отнесены следующие объекты: исключительное право патентообладателя на изобретение,

промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на компьютер-

ные программы, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на

топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и

знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право па-

тентообладателя на селекционные достижения; деловая репутация предприятия и организа-

ционные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в

соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный (скла-

дочный) капитал предприятия).

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита нематериальных акти-

вов можно выделить четыре направления проверки:

1) операций учета поступления и создания нематериальных активов;

2) учета амортизации нематериальных активов;

3) учета выбытия нематериальных активов;

4) правильности налогообложения по нематериальным активам. Аудиторская проверка

учета нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной про-

граммы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки нематериальных активов должен учитывать направления аудита

данных участков, названные выше.

Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблицах.

Аудит операций учета поступления и создания нематериальных активов. В ходе ауди-

торской проверки операций учета поступления и создания нематериальных активов следует

рассмотреть, как они поступают на предприятие: в качестве вложений в уставный капитал; в

результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенса-

ционной сделки; безвозмездной передачи.

Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-

передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что ука-

занные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодатель-

ства.

Если аудитор установит нарушения в учетных записях по перечисленным выше опера-

циям поступления нематериальных активов, он указывает работникам бухгалтерии на необ-

ходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.

Аудит учета амортизации нематериальных активов.Цель — в ходе аудиторской про-

верки провести контроль начисления амортизации нематериальных активов.

Аудитору необходимо убедиться в том, что: для каждого объекта нематериальных ак-

тивов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений и срок их полезно-

го использования; амортизация начисляется ежемесячно.

Аудит учета выбытия нематериальных активов.В ходе аудиторской проверки операций

учета выбытия нематериальных активов рассматривается, как они выбывают: в качестве

вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в резуль-

тате реализации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; мо-

рального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности.

Аудит учета нематериальных активов

В хозяйственной деятельности большинства предприятий нематериальные активы составляют сравнительно немногочисленную группу объектов учета и операции с ними не носят систематического характера. Поэтому аудиторские процедуры должны быть направлены, как правило, на сплошное изучение систем их учета и контроля.

Источниками информации об операциях с нематериальными активами являются: договоры купли-продажи (создания) объектов нематериальных активов, авторские договоры, акты приемки-передачи объектов нематериальных активов, свидетельства на право пользования, лицензии, протоколы собраний учредителей, протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал (простое товарищество) и согласовании их стоимости, карточки учета нематериальных активов (ф. № НМА-1), инвентарные книги, акты списания нематериальных активов, регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 04, 05, 60, 76, 91, 97 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.

Для достижения цели аудита операций с нематериальными активами аудиторы должны решить ряд задач:

— изучить состав и структуру нематериальных активов, подтвердить право собственности на них;

— подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов;

— установить правильность отражения в учете операций с нематериальными
активами;

— подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

— оценить качество инвентаризаций нематериальных активов.

В начале проверки операций с нематериальными активами аудиторы должны убедиться, что объекты, которые отражены в составе нематериальных активов предприятия, в действительности являются таковыми, то есть имеют характерные для нематериальных активов особенности:

— отсутствие материально-вещественной формы;

— возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

— использование в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд предприятия;

— использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— предприятием не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

— способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем;

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор приобретения патента, товарного знака и т.п.).

Чтобы подтвердить принадлежность объектов к нематериальным активам, аудиторам следует на основании изучения первичных документов и учетных регистров сопоставить перечень числящих на предприятии нематериальных активов с перечнем, утвержденным действующими нормативными актами.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на компьютерные программы, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; деловая репутация предприятия и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный (складочный) капитал предприятия).

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности системы и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.

На следующем этапе проверки аудиторы изучают правильность оценки нематериальных активов и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по их движению. Для этого устанавливается способ приобретения предприятием нематериальных активов и соответствие ему примененной к нематериальным активам оценки, регламентированной нормативными документами. Аудиторам следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости нематериальных активов в зависимости от способа их поступления на предприятие.

Первоначальная стоимость должна определяться для объектов нематериальных активов:

— приобретенных за плату – как сумма фактических затрат предприятия на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Если стоимость объекта нематериальных активов при приобретении была выражена в иностранной валюте, то ее оценка производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;

— созданных самим предприятием – как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Нематериальные активы считаются созданными в случае, если: исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит предприятию; свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя предприятия;

— внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия – в их денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) предприятия;

— полученных предприятием по договору дарения (безвозмездно) – по их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

— полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами – по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей.

Аудиторы должны выполнить арифметический контроль проверяемых показателей, а также подтвердить правильность оформления первичных документов, обосновывающих оценку нематериальных активов.

В процессе установления правильности корреспонденции счетов, аудиторы сравнивают бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах предприятия и схемах корреспонденций счетов.

Проверка операций по выбытию нематериальных активов (реализация на сторону, внесение в виде вклада в уставный капитал, передача по договору дарения, списание в связи с полной амортизацией и потерей полезных свойств и др.) включает изучение правильности оформления документов по выбывшим нематериальным активам и отражения их в учете. Все операции, связанные с выбытием нематериальных активов, отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Следует знать, что убыток, возникающий при списании не полностью амортизированных нематериальных активов, а также реализации их по цене ниже остаточной стоимости, не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Убыток от безвозмездной передачи нематериальных активов списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Прибыль от реализации нематериальных активов для целей налогообложения корректируется на индекс инфляции (ИРИП).

Проверяя операции по начислению амортизации по нематериальным активам, аудиторы должны подтвердить правильность применения установленного в учетной политике способа начисления амортизации, достоверность расчета сумм амортизационных отчислений и отражения их на счетах бухгалтерского учета. Амортизация нематериальных активов может производиться одним из следующих способов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбранный способ по группе однородных нематериальных активов должен применяться в течение всего их срока полезного использования.

Аудиторы должны знать, что амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Амортизационные отчисления по нематериальным активам должны отражаться в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляться независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде. По данным учетной политики аудиторам следует также установить применяемый способ отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухгалтерском учете: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Особый порядок начисления амортизации установлен для организационных расходов – их первоначальная стоимость погашается равномерно в течение двадцати лет ( но не более срока деятельности предприятия).

Изучая операции с нематериальными активами, аудиторам необходимо обратить внимание на возможное ошибочное включение в их состав различных лицензий со сроком использования до одного года (например, лицензии на право торговли, транспортные лицензии и др.). Такие лицензии должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов». Поэтому ежегодно должна проводиться инвентаризация нематериальных активов. Ее отличительная особенность – изучение не самих объектов учета, а документов, подтверждающих наличие таких объектов. Оценивая качество такой инвентаризации, аудиторы рассматривают подробный список нематериальных активов и прилагаемые к нему правоустанавливающие документы. В списке должны быть указаны: перечень всех объектов нематериальных активов, принятых на учет, дата и основание поступления на предприятие; срок полезного использования каждого объекта; объекты, по которым начисляется амортизация; первоначальная стоимость; норма и сумма фактически начисленной амортизации. Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с нематериальными активами, являются следующие:

— отсутствие первичных приходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

— неправильное отнесение отдельных видов расходов к нематериальным активам;

— неправильное начисление амортизации по отдельным объектам
нематериальных активов.

Рекомендуемые страницы:

Добавить комментарий

Закрыть меню